Декларация по налогу на имущество обособленного подразделения — 2021 год

Самое важное от специалистов на тему: «Декларация по налогу на имущество обособленного подразделения». Здесь собрана полная информация по вопросу. Актуальность данных на 2020 год просьба уточнять у дежурного специалиста.

Декларация по налогу на имущество обособленного подразделения

Наверное, декларации надо подавать по месту нахождения головной:

Статья 386. Налоговая декларация
1. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, . налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Статья 384. Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 настоящего Кодекса, в отношении каждого обособленного подразделения.
========
Если Ваши подраздеоения на отдельный баланс не выделены, эта статья к Вам не относится.

Статья 385. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения

Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 настоящего Кодекса, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Статья 386. Налоговая декларация

1. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
=========
Таки образом, Вам нужно «разделить» имущество на движимое и недвижимое.
ВСЕ ДВИЖИМОЕ имущество включается в расчет налога по головной организации, независимо от фактического местонахождения.

Если же есть недвижимость, то декларация предоставляется как по месту нахождения «головы», так и по месту нахождения недвижимости.
Наверное, поэтому в разделе 1 введено много блоков с разными ОКАТО. Но здесь нужно подробнее разбираться с инструкцией.

Нюансы представления отчета по налогу на имущество в 2019 г.

ФНС России выпустила разъяснения по вопросам представления налоговой отчетности по налогу на имущество организаций начиная с налогового периода 2019 г. Эти разъяснения согласованы с Минфином России и доведены до сведения нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 21.11.2018 № БС-4-21/[email protected]

Код налогового органа

Мы уже рассказывали, что с 2019 г. меняется порядок представления отчетности по налогу на имущество (подробнее см. «ЭЖ-Бухгалтер», 2018, № 33 и 44). Сдавать ее нужно будет в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения. А в отношении имущества, находящегося в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и (или) за пределами территории РФ, декларация и расчеты по авансовым платежам представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (п. 1 ст. 386 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2019 г.).

На титульном листе налоговой отчетности по налогу на имущество есть поле для указания кода налогового органа, в который представляются декларация и расчет по авансовым платежам. Сами коды приведены в приложениях к порядку заполнения форм налоговой отчетности по налогу на имущество, утвержденному приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/[email protected] Среди них есть код 214 «По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком» и код 281 «По месту нахождения объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога)».

Специалисты налогового ведомства разъяснили, что код 281 используется при представлении налоговой отчетности в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимого имущества в пределах территории соответствующего субъекта РФ. То есть когда отчетность сдается в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве собственника (владельца) объекта недвижимого имущества либо в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимого имущества, в котором налогоплательщик состоит на учете по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом. А код 214 применяется при представлении налоговой отчетности в налоговый орган по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком, в случае отсутствия основания для представления налоговой отчетности в иные налоговые органы. Например, когда организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения объекта недвижимого имущества в качестве собственника (владельца) указанного объекта либо по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом.

В целях налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах:

— по месту нахождения организации (п. 1 ст. 83 НК РФ);

— по месту нахождения обособленных подразделений организации (п. 1 ст. 83 НК РФ);

— по месту нахождения принадлежащих организации недвижимого имущества и транспортных средств (п. 1 ст. 83 НК РФ);

— в качестве плательщика ЕНВД (п. 2 ст. 346.28 НК РФ);

— в качестве плательщика НДПИ (п. 1 ст. 335 НК РФ).

Единая налоговая отчетность

В настоящее время у компаний есть возможность представлять одну декларацию (расчет) в отношении налога (авансового платежа), подлежащего уплате в бюджет субъекта РФ. Для этого нужно до начала соответствующего налогового периода получить согласие налогового органа по данному субъекту РФ. Этот порядок сохраняет свое действие только на представление декларации за 2018 г. (письма ФНС России от 19.11.2018 № БС-4-21/[email protected], № БС-4-21/[email protected], от 02.11.2018 № БС-4-21/[email protected]).

С 2019 г. эти положения исключены из порядка заполнения форм налоговой отчетности по налогу на имущество (по­дробнее см. «ЭЖ-Бухгалтер», 2018, № 44). Но налоговики решили оставить возможность сдачи одной декларации (расчета по авансовым платежам). В комментируемом письме они указали, что налогоплательщики, состоящие на учете в нескольких налоговых органах на территории одного субъекта РФ, могут представлять единую налоговую отчетность в отношении всех объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, в один из налоговых органов, в котором они состоят на учете на территории указанного субъекта РФ, по своему выбору. Исключение составляет случай, когда законом субъекта РФ установлены нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на имущество организаций. В такой ситуации единую отчетность представлять нельзя.

Для того чтобы у компании появилось право на сдачу единой отчетности, она должна до начала представления отчетности за первый отчетный период текущего года подать в налоговый орган по субъекту РФ уведомление. В нем необходимо указать:

сведения, позволяющие определить налогоплательщика;

налоговый орган, куда будет представляться единая налоговая отчетность;

налоговый (отчетные) период, в течение которого применяется вышеуказанный порядок представления налоговой отчетности.

Рекомендуемая форма уведомления приведена в приложении к комментируемому письму.

Декларация по налогу на имущество обособленного подразделения

Согласно изменениям, внесенным в Налоговый кодекс, с 1 января 2019 года налогом на имущество будет облагаться только недвижимое имущество. При этом налоговую базу при исчислении налога исходя из среднегодовой стоимости нужно будет определять отдельно в отношении каждого объекта недвижимости (в отличие от действующих правил).

В настоящее время декларацию и расчеты по налогу на имущество организации представляют в налоговые органы по месту нахождения, по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации и подразделения на отдельном балансе.

Со следующего года этот порядок изменится: декларацию и расчеты нужно будет представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества. Поскольку такой порядок представления отчетности может значительно увеличить количество заполняемых деклараций (расчетов), ФНС разъяснила следующее.

Организации, состоящие на учете в нескольких налоговых органах на территории одного субъекта РФ, могут представлять единую налоговую отчетность (декларации и расчеты) в отношении всех объектов недвижимого имущества (налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость) в один из налоговых органов, в котором они состоят на учете на территории указанного субъекта РФ, по своему выбору. Для этого они должны подать в вышестоящий налоговый орган (УФНС по субъекту РФ) уведомление с указанием, в какой налоговый орган будет представляться единая налоговая отчетность и в течение какого налогового (отчетного) периода будет применяется вышеуказанный порядок представления отчетности.

Уведомление представляется в вышестоящий налоговый орган один раз до начала представления отчетности по налогу на имущество за первый отчетный период этого года. Таким образом, для того чтобы воспользоваться таким правом в 2019 году, уведомление следует подать до срока представления расчета по авансовому платежу за 1-й квартал 2019 года.

Указанный порядок представления отчетности может применяться только в том случае, если по Закону субъекта РФ налог на имущество полностью зачисляется в региональный бюджет. Если же законом субъекта РФ установлены нормативы отчислений налога на имущество в местные бюджеты, то такой порядок представления отчетности организации применять не вправе.

Форма Уведомления будет доступна в учетных решениях «1С:Предприятия 8» с выходом ближайших релизов.

Куда и как сдавать отчетность по обособленному подразделению

Организация, расширяясь, может создавать обособленные подразделения с оборудованными рабочими местами для сотрудников. Причем такие «островки» фирмы могут быть разбросаны по разным регионам, а значит, стоять на учете в разных налоговых инспекциях.

Для бухгалтера организации, имеющей обособленные подразделения, важно знать, какую отчетность необходимо сдавать по головной организации, а какую — по месту нахождения обособленного подразделения. Каков должен быть состав отчетности по обособленному подразделению и особенности составления такой отчетности рассмотрим в нашей статье.

Куда сдавать отчетность по обособленному подразделению

• только по месту нахождения самой организации,
• по месту нахождения организации и по месту нахождения ОП,
• по месту нахождения имущества (если оно находится не по месту нахождения организации).

Для определения адресов представления отчетности выделим основные характеристики обособленного подразделения, которые могут повлиять на наше решение. Для того чтобы решить, куда сдавать отчетность по обособленному подразделению, необходимо учесть:

1. Является ли обособленное подразделение (ОП) филиалом или представительством,
2. ОП находится в том субъекте РФ, что и головная организация, или нет. Если да, то в том же, или ином муниципальном образовании.
3. Имеет ли ОП отдельный баланс, расчетный счет.
4. Если ли у ОП недвижимость по месту нахождения ОП.
5. Наделили ли ОП полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц.

Заполнение декларации по обособленным подразделениям по налогу на прибыль

Декларация по налогу на прибыль заполняется по самой организации в целом и отдельно по всем ОП, по месту которых организация платит налог на прибыль (п. 1.4 Порядка заполнения декларации, Письмо Минфина от 01.02.2016 № 03-07-11/4411).

Если ОП и организация находятся в одном субъекте РФ, налог за ОП можно платить по месту нахождения организации (централизованная уплата).

Несколько ОП, находящиеся в одном субъекте РФ могут платить региональную часть налога на прибыль как по месту нахождения каждого ОП, так и по месту нахождения ответственного ОП или головной организации, если она находится в том же субъекте РФ.

Перейти на централизованную уплату налога можно с начала календарного года, уведомив ИФНС до 31 декабря года, предшествующего году перехода.

В состав декларации по организации, имеющей ОП, дополнительно войдут Приложения № 5 к листу 02:

• по организации в целом без учета ОП,
• по каждому ОП (или их группе, если налог платится по группе ОП).

Состав декларации по налогу на прибыль по отдельному ОП:

1. Титульный лист,
2. Подразделы 1.1 и 1.2 (подраздел 1.2 — только для организаций, уплачивающих квартальные и месячные авансовые платежи),
3. Одно приложение № 5.

Если организация платит налог на прибыль за ОП по месту нахождения самой организации, то заполнение декларации по обособленным подразделениям сводится только к заполнению одной декларации. Приложение № 5 в этом случае не заполняется вообще.

Заполнение деклараций по обособленным подразделениям на УСН, ЕНВД, ЕСХН

ЕНВД уплачивается по месту осуществления определенного вида деятельности, подпадающего под ЕНВД. Декларация по ЕНВД сдается по месту осуществления деятельности.

Декларации по НДС, налогу на имущество, транспортному налогу

Декларация по НДС сдается только по головной организации, без разделения показателей отчетности по ОП.

Если у ОП, имеющего отдельный баланс, есть имущество на балансе, такое ОП платит налог на имущество и сдает отчетность по месту нахождения ОП.

Исключение — недвижимость, находящаяся не в месте нахождения организации или ее обособленных подразделений. Отчетность по такой недвижимости сдается по месту нахождения недвижимости, отчитывается по нему головная организация.

Отчетность по транспортному налогу сдается в ИФНС по месту нахождения транспортных средств.

Отчеты по страховым взносам за обособленное подразделение

Отчет по страховым взносам обособленное подразделение заполняет и сдает в ИФНС по месту своего нахождения только в случае, когда головная организация наделила ОП полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц.

Исключение — ОП находится за пределами РФ. В этом случае данные по сотрудникам такого обособленного подразделения включаются в отчетность по головной организации.

Если ОП создано после 01.01.2017, необходимо подать в ИФНС по месту нахождения организации сообщение о наделении ОП полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физлиц. Срок подачи такого сообщения — месяц со дня издания приказа о наделении ОП соответствующими полномочиями.

При этом не важно, выделено ли подразделение на отдельный баланс и есть у него расчетный счет.

А вот ПФР и ФСС ставят на учет ОП в качестве страхователя только при наличии отдельного баланса, расчетного счета и вмененной обязанности начислять выплаты и вознаграждения физическим лицам.

Прочие отчеты по страховым взносам в ПФР ОП сдает либо по месту нахождения организации (если ОП не поставлено на учет в отделение ПФР в качестве страхователя), либо по месту нахождения ОП, если таким страхователем оно является.

Сдавать отчетность по обособленному подразделению нужно так:

• СЗВ-М ежемесячно по сотрудникам ОП,
• СЗВ-СТАЖ раз в год по сотрудникам ОП.

Отчет по страховым взносам обособленное подразделение сдает в ФСС по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) по месту регистрации ОП (если ОП зарегистрировано в ФСС как страхователь), либо по месту регистрации организации ежеквартально по форме 4-ФСС.

Отчеты по НДФЛ обособленных подразделений

Отчетность по НДФЛ состоит из:

• Ежеквартальных расчетов по форме 6-НДФЛ,
• Годовых сведений по форме 2-НДФЛ.

Организации сдают отчетность по НДФЛ как по месту своего местонахождения, так и по месту нахождения каждого ОП.

Отчеты по НДФЛ обособленных подразделений сдаются в отношении работников ОП и физических лиц, с которыми заключены гражданско-правовые договора непосредственно обособленным подразделением, по месту нахождения ОП.

При этом в отчетных формах указывается КПП и ОКТМО обособленного подразделения.

Статистическая отчетность обособленного подразделения

В соответствии с Федеральным законом от 29.11.2007 № 282-ФЗ «Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации» организации, имеющие ОП, должны представлять в органы статистики субъектов РФ статистические данные по ОП.

При этом для целей сдачи статистической отчетности ОП — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется только по месту регистрации организации.

Какие отчеты сдает обособленное подразделение – подведем итоги

Пусть ОП находится в другом субъекте РФ, имеет отдельный баланс и расчетный счет. Также оно наделено полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц. Тогда оно сдает следующие отчеты по месту регистрации ОП:

1. ИФНС:

• Декларация по налогу на прибыль (Декларация ЕНВД),
• Расчет по страховым взносам,
• Расчет по форме 6-НДФЛ,
• Сведения по форме 2-НДФЛ,

1. ПФР:

• СЗВ-М,
• СЗВ-Стаж,

1. ФСС:

• Расчет 4-фсс,

1. Статистика:

• например, формы № П-1, П-2, П-4, П-5 (м),
• другие формы статистики (при условии попадания организации в выборку).

Обязанность сдавать отчетность по обособленному подразделению в зависимости от его характеристики приведена в таблице.

Отчетность	ОП на отдельном балансе с р/с, ПНВ ФЛ*	ОП на отдельном балансе, без р/с, ПНВ ФЛ	ОП не выделено на отдельный баланс, ПНВ ФЛ	ОП не выделено на отдельный баланс
Налог на прибыль	+	+	+	+
Налог на имущество	+	+	+ (только по недвижимости)	+ (только по недвижимости)
НДФЛ	+	+	+	+
Страховые взносы в ИФНС	+	+	+	_
Отчетность в ПФР	+	_	_	_
Отчетность в ФСС (НС и ПЗ)	+	_	_	_
Отчетность в статистику	+	+	+	+

ПНВ ФЛ – есть полномочия по начислению выплат физическим лицам.

Мы рассмотрели, какие отчеты сдает обособленное подразделение организации. Возможно, у вас остались вопросы по данной теме, задавайте их в комментариях к статье.

Декларация по налогу на имущество обособленного подразделения

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация имеет обособленные подразделения, не имеющие отдельных балансов, которые находятся в этом же субъекте РФ, что и головная организация. Недвижимое имущество подразделений входит в состав налоговой декларация по налогу на имущество организаций, которая сдаётся по месту его нахождения (в другой налоговый орган). Движимое имущество обособленных подразделений включается в налоговую базу декларации по головному предприятию. В 2015 году в одно из зданий обособленного подразделения для отопления приобретен котёл (движимое имущество) как самостоятельный инвентарный объект. Движимое имущество размещено на территории детского оздоровительного лагеря. Котел является дополнительным устройством, а не установленным в качестве замены старого аналогичного оборудования.
В какой налоговой декларации по налогу на имущество организаций должен быть указан данный объект основных средств (по головному предприятию или обособленному подразделению)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Сведения об остаточной стоимости указанного в вопросе движимого имущества за налоговый период указывается в налоговой декларации по налогу на имущество организаций, представляемой по месту нахождения организации, а не в налоговой декларации, представляемой по месту нахождения объекта недвижимого имущества.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Исчисление и уплата налога на имущество организаций при наличии обособленных подразделений;
— Энциклопедия решений. Исчисление и уплата налога на имущество в отношении объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

13 апреля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) В отношении объекта движимого имущества, которое находится по месту нахождения объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс) такой вывод норма п. 1 ст. 376 НК РФ сделать не позволяет.

Как платить налог на имущество при наличии обособленных подразделений

Плательщики

Плательщиками налога на имущество признаются юридические лица (п. 1 ст. 373 НК РФ). Обособленные подразделения юридическими лицами не являются, поэтому налог на имущество они не начисляют (п. 3 ст. 55 ГК РФ). Организация может возложить на подразделение обязанность по перечислению этого налога в бюджет. Но при этом она продолжает нести ответственность за правильность и своевременность уплаты налога на имущество (абз. 2 ст. 19 НК РФ, п. 1 письма Минфина России от 10 марта 2005 г. № 03-06-01-04/133). В любом случае важно правильное заполнение декларации по налогу на имущество.

Уплата налога

Порядок уплаты налога на имущество зависит от того, выделено ли обособленное подразделение на отдельный баланс или нет.

Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то имущество, закрепленное за ним, учитывается отдельно от имущества головного отделения организации. Налог на имущество в этом случае нужно платить по местонахождению обособленного подразделения (ст. 384 НК РФ).

Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то все имущество подразделения учитывается на балансе головного отделения организации. Налог на имущество в этом случае нужно платить по местонахождению головного отделения (п. 3 ст. 382 НК РФ).

Ситуация: как установить показатели отдельного баланса обособленного подразделения?

Установите показатели самостоятельно внутренним документом.

В действующем законодательстве понятие отдельного баланса не раскрыто. На практике отдельным балансом признается перечень показателей (активов и обязательств), установленных организацией для своих подразделений. На основе таких показателей организация составляет сводную бухгалтерскую отчетность. Такие разъяснения даны в пункте 2 письма Минфина России от 2 июня 2005 г. № 03-06-01-04/273.

Установить состав показателей отдельного баланса организация вправе самостоятельно. Это можно сделать в учетной политике, приказе руководителя, Положении о филиале (представительстве) и т. д.

Кроме того, организация должна платить налог на имущество по территориально отдаленным объектам недвижимости. Эта часть налога уплачивается по местонахождению каждого такого объекта, даже если там нет подразделения, выделенного на отдельный баланс (ст. 385 НК РФ).

Подробная схема уплаты налога на имущество в зависимости от его местонахождения приведена в таблице .

Налоговая база

Налоговую базу для налога на имущество по подразделениям с отдельным балансом формируйте обособленно (п. 1 ст. 376 НК РФ). Включайте в нее все основные средства, которые являются объектом налогообложения, числятся на балансе подразделения и расположены по его местонахождению (п. 1 ст. 374, ст. 384 НК РФ). В остальном расчет налоговой базы по имуществу обособленного подразделения аналогичен расчету налоговой базы в целом по организации.

Ситуация: как платить налог на имущество по обособленному подразделению с отдельным балансом, если деятельность этого подразделения облагается ЕНВД?

Уплата ЕНВД по определенному виду деятельности освобождает организацию от уплаты налога на имущество (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). При этом льгота распространяется только на то имущество (часть имущества), которое используется в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Чтобы обеспечить правильное формирование налоговой базы, организация обязана вести раздельный учет основных средств, облагаемых и не облагаемых налогом на имущество (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то это требование можно считать выполненным.

Если подразделение с отдельным балансом не ведет иных видов деятельности, кроме облагаемых ЕНВД, то налоговая база по налогу на имущество этого подразделения равна нулю (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, в бюджет региона по местонахождению этого подразделения налог на имущество перечислять не нужно.

Если организация и обособленное подразделение с отдельным балансом расположены в разных регионах, налог на имущество по этому подразделению нужно начислять по ставке, действующей в регионе, в котором оно находится (ст. 384 НК РФ).

Если налоговые ставки региональными властями не определены, налог рассчитывается по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 статьи 380 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 380 НК РФ).

Пример расчета и уплаты налога на имущество организацией с обособленными подразделениями

ЗАО «Альфа» (головное отделение) зарегистрировано в г. Москве. Организация имеет:

• обособленное подразделение без отдельного баланса в г. Москве;

• обособленное подразделение с отдельным балансом в г. Серпухове Московской области. На его балансе числится здание склада, расположенное по местонахождению обособленного подразделения.

Ставка налога на имущество в г. Москве и Московской области составляет 2,2 процента.

В I квартале остаточная стоимость движимого имущества, учтенного в составе основных средств до 1 января 2013 года и отраженного на балансе головного отделения организации (включая имущество подразделения в г. Москве), составляет:

– на 1 января 2015 года – 180 000 руб.;
– на 1 февраля 2015 года – 165 000 руб.;
– на 1 марта 2015 года – 150 000 руб.;
– на 1 апреля 2015 года – 135 000 руб.

Остаточная стоимость движимого имущества, учтенного в составе основных средств до 1 января 2013 года и отраженного на балансе подразделения в г. Серпухове Московской области, составляет:

– на 1 января 2015 года – 560 000 руб.;
– на 1 февраля 2015 года – 530 000 руб.;
– на 1 марта 2015 года – 500 000 руб.;
– на 1 апреля 2015 года – 470 000 руб.

Налоговую базу по налогу на имущество за I квартал 2015 года бухгалтер «Альфы» рассчитал отдельно:

– по имуществу головного отделения (включая имущество обособленного подразделения в г. Москве):
(180 000 руб. + 165 000 руб. + 150 000 руб. + 135 000 руб.) : (3 + 1) = 157 500 руб.;

– по имуществу обособленного подразделения в г. Серпухове Московской области:
(560 000 руб. + 530 000 руб. + 500 000 руб. + 470 000 руб.) : (3 + 1) = 515 000 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество, расположенному в г. Москве, равна:
157 500 руб. × 2,2% : 4 = 866 руб.

Эту сумму бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет г. Москвы.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество, расположенному в Московской области, равна:
515 000 руб. × 2,2% : 4 = 2833 руб.

Эту сумму бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет Московской области.

Куда сдавать декларацию по налогу на имущество

Прежде чем переходить к вопросам представления декларации, разберемся с постановкой на учет по месту нахождения недвижимости.

Постановка на учет

Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения принадлежащих ей объектов недвижимости (п. 1 ст. 83 НК РФ). В соответствии с п. 5 ст. 83 НК РФ постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества осуществляется налоговиками на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ.

Порядок такой постановки утвержден приказом Минфина России от 05.11.2009 № 114н. Им предусмотрено, что налоговики в течение пяти рабочих дней со дня получения вышеуказанных сведений обязаны выдать (направить заказным письмом) организации уведомление о постановке ее на учет в налоговом органе по форме, установленной ФНС России. То есть постановка на учет по месту нахождения недвижимости осуществляется без участия компании.

Неполучение уведомления о постановке на учет может быть вызвано различными причинами (ошибкой в указании адреса компании, плохой работой почты и т.д.). Поэтому если у компании нет уведомления, это еще не значит, что она не поставлена на учет.

Таким образом, компании следует обратиться в налоговый орган, на подведомственной территории которого расположена недвижимость, и выяснить, состоит она там на учете или нет. Если не состоит, то компании нужно подать заявление в произвольной форме о постановке ее на учет (письмо ФНС России от 06.09.2013 № БС-4-11/16221).

Основания для представления одной декларации

В соответствии с п. 1 ст. 376 НК РФ налоговая база по налогу на имущество в отношении недвижимости, расположенной вне места нахождения организации, определяется отдельно. Согласно п. 1 ст. 386 НК РФ и п. 1.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 (далее — Порядок), декларация по налогу на имущество представляется:

— в отношении недвижимости, расположенной вне места нахождения организации, — в налоговый орган по месту нахождения недвижимости;

Пунктом 1.6 Порядка предусмотрено, что декларация заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду муниципального образования (ОКТМО). Но если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налога на имущество в региональный бюджет без разбивки по муниципальным образованиям, одна декларация может заполняться в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту РФ.

Таким образом, для представления декларации по всему имуществу, в том числе и расположенному в разных районах города, в налоговый орган по месту нахождения организации нужно иметь согласие налоговиков. Ни Налоговым кодексом, ни Порядком не установлено, каким образом должно осуществляться такое согласование. Как сказано в письме ФНС России от 06.04.2016 № БС-4-11/[email protected] «О налоге на имущество организаций», согласование порядка представления одной декларации с налоговым органом субъекта РФ нужно производить ежегодно до начала очередного налогового периода, что связано, в частности, с возможностью изменения межбюджетного распределения налога в последующие финансовые годы. Таким образом, компания как сознательный налогоплательщик перед началом очередного года должна была сделать запрос в налоговую инспекцию о том, как нужно представлять декларации в очередном году.

Поскольку из текста вопроса следует, что с 2015 г. согласия регионального налогового органа на представление одной декларации по всему имуществу организации больше нет, она должна сдавать декларации в следующем порядке:

— декларацию по недвижимости, расположенной в другом районе города, — в налоговый орган по месту нахождения недвижимости;

— декларацию по остальному имуществу — в налоговый орган по месту нахождения организации.

Штрафные санкции

Оштрафовать за несдачу по месту нахождения недвижимости расчетов авансовых платежей по ст. 119 НК РФ налоговики не могут. Как указано в п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», из взаимосвязанного толкования положений п. 3 ст. 58 и п. 1 ст. 80 НК РФ следует разграничение двух самостоятельных документов — налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода, и расчета авансового платежа, представляемого по итогам отчетного периода. В связи с этим судам необходимо исходить из того, что установленной ст. 119 НК РФ ответственностью за несвоевременное представление налоговой декларации не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе части второй НК РФ.

Надо ли сдавать декларацию по налогу на имущество обособленному подразделению академии, находящемуся в другом городе и не имеющему собственного баланса

Надо ли сдавать декларацию по налогу на имущество обособленному подразделению академии, находящемуся в другом городе и не имеющему собственного баланса? При этом недвижимого имущества по месту нахождения обособленного подразделения нет.

В соответствии со статьей 386 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Как следует из вопроса, у обособленного подразделения организации, находящегося вне места нахождения организации, отсутствует отдельный баланс, а также по месту нахождения этого обособленного подразделения отсутствует недвижимое имущество, находящееся на балансе организации.

Из положений статьей 386 Кодекса следует, что у организации, имеющей обособленное подразделение, не имеющее отдельного баланса, отсутствует обязанность представлять в налоговый орган по местонахождению этого обособленного подразделения налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Поскольку в рассматриваемом случае речь идет только о движимом имуществе обособленного подразделения организации, то на основании статей 376 (пункт 1), 382 (пункт 3), 383 (пункт 3) и 386 Кодекса указанное имущество должно учитываться при определении налоговой базы организации, а исчисление и уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам по налогу) должны производиться по месту нахождения этой организации.

Основание: Письмо Минфина РФ от 19.01.2006 N 03-06-01-04/07

Уплата налога на имущество организациями, имеющими обособленные подразделения

«Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2006, N 23

Обособленное подразделение признается таковым в целях налогообложения независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных либо иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Не является обязательным и соответствие названия и функций такого подразделения организации определенным ГК РФ понятиям «филиал» или «представительство».

Порядок начисления и уплаты налога на имущество определяется главой 30 НК РФ

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, уплачивают налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, находящегося на балансе каждого из них (ст. 384 НК РФ). Сумма налога рассчитывается как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, где расположены обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ.

За обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, начисляет и уплачивает налог головной офис организации в бюджет по месту своего расположения. В Письме от 19 января 2006 г. N 03-06-01-04/07 Минфин России указал, что исходя из положений п. 1 ст. 376, п. 3 ст. 382, п. 3 ст. 383 и ст. 386 НК РФ организация, имеющая не выделенное на отдельный баланс обособленное подразделение, наделенное движимым имуществом, не обязана представлять в налоговый орган по местонахождению подразделения налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество. Уплачиваются эти платежи по местонахождению головной организации.

Что касается обособленного имущества организации, то здесь другой подход, основанный на положениях ст. 385 НК РФ . В соответствии с Письмом Минфина России от 25 апреля 2005 г. N 03-06-01-04/211 «организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, которые находятся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог на имущество (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376, в отношении каждого объекта недвижимого имущества». Таким обособленным имуществом могут быть и затраты по реконструкции (неотделимые улучшения) арендуемого организацией помещения.

Федеральным законом от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ в НК РФ введена ст. 385.1 «Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области». — Прим. ред.

В отношении капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества, учитываемых на балансе арендатора в составе основных средств, уплата налога на имущество организаций производится арендатором по местонахождению объекта недвижимого имущества .

Письмо Минфина России от 31 августа 2004 г. N 03-06-01-04/19.

Большое значение имеет своевременное документальное закрепление за обособленными подразделениями передаваемых им основных средств. Ведь ставки налога на имущество на территориях различных областей могут значительно отличаться . Конечно, большинство субъектов РФ установили максимальные ставки налога на имущество организаций, но во многих регионах существует ряд льгот для различных организаций, что существенно расширяет возможности оптимизации налогообложения. Информация об установленных ставках налога на имущество организаций в отдельных субъектах РФ изложена в таблице на с. 21.

В соответствии с п. 3 ст. 382 НК РФ налог на имущество, облагаемое по разным ставкам, исчисляется отдельно.

Ставка налога на имущество организаций (%)

Пример. Ставка налога на имущество в Москве составляет 2,2% от налоговой базы, а в Астраханской области — 1,1%.

Передача зарегистрированным в Москве головным офисом основных средств в обособленное подразделение, расположенное в Астраханской области, приведет к снижению налога на имущество организации на 50%.

Однако следует предостеречь организации от чрезмерного применения такого способа снижения налогового бремени, так как недвижимое имущество и транспортные средства подлежат регистрации в соответствующих территориальных органах.

Следует четко определить, где действительно находится амортизируемое имущество: в соответствии с данными свидетельства о его государственной регистрации (в части недвижимости) или оперативно-складского учета (в части движимого имущества) .

Письмо Минфина России от 7 июня 2005 г. N 03-06-05-04/156.

Имеются достаточно серьезные разногласия в требованиях к определению порядка расчета налога на имущество обособленного подразделения в случае его создания или ликвидации в текущем налоговом периоде, содержащихся в различных нормативных документах.

Согласно НК РФ налоговым периодом для вновь открывшихся организаций является промежуток времени со дня их создания до конца года (п. 2 ст. 55). А для фирмы, которая закрылась в течение года, — с начала года до дня, когда завершилась ликвидация (п. 3 ст. 55 НК РФ).

В налоговый период для имущества, которое было куплено, продано (отчуждено или уничтожено) в течение года, входит время, когда объект фактически находился в собственности организации (п. 5 ст. 55 НК РФ ). Отсюда следует, что Кодекс предписывает при расчете налога на имущество делить остаточную стоимость подлежащего налогообложению имущества обособленного подразделения на фактическое (т.е. меньшее, чем с начала календарного года) количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Ведь в расчете среднегодовой стоимости имущества участвует именно налоговый период, а не просто количество месяцев в году. Об этом сказано и в Методических рекомендациях по проверке главы 30 «Налог на имущество организаций» Кодекса.

Пункт утратит силу с 1 января 2007 г. на основании пп. «г» п. 35 ст. 1 Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ. — Прим. ред.
Приложение к Приказу МНС России от 19 апреля 2004 г. N СА-14-21/53дсп.

В свою очередь Минфин России в Письме от 16 сентября 2004 г. N 03-06-01-04/32 указал, что, поскольку гл. 30 НК РФ не предусматривает особого порядка расчета налога на имущество при несовпадении фактического и календарного сроков функционирования обособленного подразделения, сумму налога следует рассчитывать в общем порядке (делить стоимость имущества на 13 — полное количество месяцев в году, увеличенное на единицу). Данная позиция явно не соответствует требованиям НК РФ. При возникновении претензий со стороны налоговых органов доначисления налога на имущество организации не миновать. Но вместе с тем наличие указанного Письма убережет организацию от штрафа, так как согласно п. 3 ст. 111 Налогового кодекса Российской Федерации выполнение налогоплательщиком письменных распоряжений уполномоченных органов, пусть и не в полной степени соответствующих требованиям действующего законодательства РФ, исключает применение к нему налоговых санкций. Данное положение не относится к начисленным налоговым органом пеням, которые штрафными санкциями не считаются.