Усн налог на имущество предприниматели — 2021 год

Самое важное от специалистов на тему: «Усн налог на имущество предприниматели». Здесь собрана полная информация по вопросу. Актуальность данных на 2020 год просьба уточнять у дежурного специалиста.

Налог на имущество при УСН в 2020 году

Индивидуальные предприниматели, а также организации, которые применяют УСН, освобождаются от ряда налогов. В числе налогов, которые «упрощенцы» не платят – налог на имущество. До 2016 года от уплаты налога на имущество были освобождены абсолютно все ИП и ООО, работающие на УСН. 3 июля 2016 года был принят Закон 237 ФЗ, которым упрощенцев обязали оплачивать имущественный налог, рассчитываемый с кадастровой стоимости. Тем не менее, существуют некоторые исключения. Из статьи вы узнаете, какие налоги платят и не платят на УСН, кто и как должен уплачивать налог на имущество при УСН в 2020 году.

Какие налоги обязательны для уплаты на «упрощенке»?

Организации и индивидуальные предприниматели, у которых есть в собственности земельные участки, которые признаны объектами налогообложения, обязаны уплачивать земельный налог. В данном случае это касается и тех предпринимателей, которые работают на Упрощенной системе налогообложения.

В соответствии со статьей 358 Налогового кодекса, индивидуальные предприниматели и организации, у которых зарегистрированы транспортные средства, должны платить транспортный налог. И в этой ситуации бизнесмены на УСН не исключение.

Перечислим налоги и сборы обязательные к уплате при УСН при определенных условиях:

1. Государственная пошлина (при обращении в уполномоченные органы за совершением юридически значимых действий);
2. Водный налог (при пользовании водными объектами);
3. Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов (при получении разрешения на добычу объектов животного мира, водных биологических ресурсов);
4. Страховые взносы:

• на обязательное пенсионное страхование;
• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• на обязательное медицинское страхование;
• на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (при наличии выплат наемным работникам).

Сроки уплаты налогов по УСН

На основании статьи 346.19, а также пункта 7 статьи 346.21 Налогового кодекса, уплата налога по УСН предполагает отчисление авансовых платежей в установленные законодательством сроки:

• до 25 апреля текущего года – за 1 квартал;
• до 25 июля текущего года – за полугодие;
• до 25 октября текущего года – за 9 месяцев.

Конечную сумму налога по УСН за 2019 год нужно перечислить в бюджет государства не позднее, чем 31 марта 2020 года. В этот же срок необходимо сдать декларацию по УСН. Аналогичные сроки установлены для уплаты налога и сдачи отчета за 2020 год — до 31 марта 2021 года.

Напомним, что у предпринимателей и организаций на УСН нет обязанности отчитываться в налоговую инспекцию по уплате авансовых платежей.

Какие налоги не должны платить предприниматели на УСН?

В статье 346.11 (пункты 2-3), содержится перечень налогов, от уплаты которых освобождены ИП и организации, применяющие Упрощенную систему налогообложения.
Итак, индивидуальные предприниматели и организации не должны платить следующие налоги в 2020 году:

Исключение и комментарий

Налог на имущество

Необходимо уплатить налог на имущество по кадастровой оценке

Налог на прибыль компаний

Подлежит уплате с дивидендов, которые полагаются предпринимателям на УСН с других бизнесов

Налог на добавленную стоимость (НДС) с реализации ценностей (в подавляющем большинстве случаев)

Нет необходимости вести книгу покупок и продаж, сдавать отчеты и выписывать счет-фактуру

Налог на доход физического лица (НДФЛ) в отношении доходов от деятельности ИП

НДФЛ заменяется упрощенным единым налогом

Чтобы знать, какие налоги и в какой срок должны платить ИП, рекомендуем изучить этот налоговый календарь.

То есть, все налоги, которые были перечислены в таблице, ИП и организация платить не обязана. Все сборы заменяются налогом по УСН.

Добавим, что налог по УСН может иметь один из следующих объектов налогообложения:

Отметим, что применение упрощенного налогового режима не освобождает ни организации, ни предпринимателей от выполнения функции налогового агента по НДФЛ.

В каких случаях предприниматели уплачивают НДС?

• если предприниматель (организация) участвует в договоре совместной деятельности;
• при трастовых сделках;
• если предприниматель (организация) выполняет обязанность налогового агента по НДС;
• при выставлении счетов-фактур по собственной инициативе предпринимателя (организации).

В целом, сроки уплаты НДС и сдачи отчетности по этому налогу разные и зависят от ситуации.

В каких случаях ИП платит налог на имущество в 2020 году?

Все основные нюансы по уплате налога на имущество для организаций и ИП, которые применяют Упрощенную систему налогообложения, достаточно подробно рассмотрены в НК РФ (статья 378.2).

В числе имущества, с которого подлежит уплате налог, следующие объекты:

Обратите внимание, что в специальных законах российских субъектов должны быть перечислены виды имущества, облагаемого налогом по кадастровой оценке в этих регионах. Получить более детальную информацию можно в Росреестре и в налоговой инспекции.

Согласно ч.7 ст.378.2 НК РФ, местные органы власти обязаны ежегодно принимать законы, в которых должен содержаться перечень имущества, на которое будет начисляться имущественный налог. Если такой закон не принят, то остается рабочим закон, принятый в предыдущем году.

На что обратить внимание плательщикам имущественного налога?

Стоит упомянуть, что в случае если имущество не соответствует нормам, которые устанавливаются местными законами в субъектах РФ, ИП и организации, работающие на УСН, не обязаны платить имущественный налог в 2020 году.

Когда имущество все же отвечает критериям регионального законодательства, то в таком случае рекомендуем налогоплательщикам обратить на такие моменты:

Местные власти субъектов РФ вправе устанавливать индивидуальные льготы по налогам (например, для какого-то конкретного предприятия или организации). В связи с этим, предпринимателям не лишним будет поинтересоваться, не входит ли их бизнес в перечень льготников.

2. Налоговые ставки.

Ставки по имущественному налогу имеют максимальные и минимальные значения. Они указаны в НК РФ (статья 380, пункт 1.1). При этом обязательно стоит ориентироваться на показатели ставок по налогу на имущество в региональных законах, тем более, что ставки различны и по видам имущества.

3. Сроки уплаты имущественного налога

Напомним, что региональные власти могут ввести отчисление авансовых платежей по налогу на имущество. Такая практика используется во многих российских субъектах. Для уточнения срока уплаты, нужно ознакомиться с местными законами.

Предприниматели на УСН перед оплатой имущественного налога, должны учитывать, что упоминания о виде имущества в законе недостаточно. Самое главное – чтобы объект находился в кадастровом перечне, утвержденном региональными властями. Если объекта имущества в нем нет, то налог платить не нужно!

4. Плательщики имущественного налога

Кроме собственников недвижимости, к плательщикам имущественного налога относятся следующие категории лиц или организаций:

• действующие на основании договора простого товарищества;
• на основании соглашения о доверительном управлении;
• на основании договора аренды, если это закреплено в договоре;
• на основании концессионного соглашения.

Порядок расчета налога на имущество

Расчет налога проводят на основании кадастровой стоимости объекта имущества, которая определяется в ходе государственной кадастровой оценки. В некоторых субъектах РФ в перечне утвержденных объектов сразу указывается кадастровый показатель.

Если вы не знаете кадастровую стоимость, то можно подать запрос в Росреестр. Это можно сделать по почте, направив запрос в территориальное отделение организации. Вы также можете зайти на сайт Росреестра, где найдете интересующие вас данные о внесении имущества в государственный кадастр недвижимости.

Статья актуализирована в соответствии с действующим законодательством 10.10.2019

Тоже может быть полезно:

Информация полезна? Расскажите друзьям и коллегам

Уважаемые читатели! Материалы сайта TBis.ru посвящены типовым способам решения налоговых и юридических вопросов, но каждый случай уникален.

Если вы хотите узнать, как решить именно ваш вопрос — обращайтесь в форму онлайн консультанта. Это быстро и бесплатно! Также вы можете проконсультироваться по телефонам: МСК +7 499 938 52 26. СБП +7 812 425 66 30, доб. 257. Регионы — 8 800 350 84 13 доб. 257

Налогообложение дохода от продажи недвижимости индивидуальным предпринимателем на УСН

Имущество приобретено и использовалось для личных целей

Если недвижимость была приобретена для личного пользования предпринимателя, выручка от ее продажи не является доходом от предпринимательской деятельности. Поэтому данная сумма должна облагаться НДФЛ, а не налогом по УСН.

При этом, если имущество находилось в собственности предпринимателя более трех лет, доход от его продажи полностью освобождается от налога. Основанием для этого является льгота по п. 17.1 ст. 217 НК РФ, а ранее, до ее введения — имущественный вычет по п. п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Если с момента приобретения недвижимости три года не прошло, предприниматель может воспользоваться имущественным вычетом на сумму не более 1 млн руб. (п. п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Такой подход к налогообложению выгоден для предпринимателя. В тоже время, по мнению Минфина РФ, применять его можно лишь в том случае, если индивидуальный предприниматель не учитывал расходы на приобретение недвижимости при расчете налога по УСН (Письма от 30.10.2009 N 03-11-09/364, от 07.10.2009 N 03-04-05-01/730). При этом ФНС России считает, что к моменту продажи недвижимости индивидуальный предприниматель должен также прекратить ее использование в своей предпринимательской деятельности (Письмо от 19.08.2009 N 3-5-04/[email protected] (п. 1)).

Если указанные требования не выполнить, то такой вариант налогообложения вызовет претензии проверяющих. Налоговые органы могут отказать предпринимателю в льготах по НДФЛ и пересчитать «упрощенный» налог, включив в базу для налогообложения доход от реализации недвижимого имущества.

Имущество использовалось для предпринимательской деятельности

Продажу недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, следует рассматривать как доход от такой деятельности. Следовательно, возможность воспользоваться льготами по п. п. 1 п. 1 ст. 220 или п. 17.1 ст. 217 НК РФ отсутствует, и сумму от продажи недвижимости следует включить в налоговую базу для уплаты налога по УСН. Такие разъяснения дает Минфин РФ в Письмах от 28.03.2014 N 03-11-11/13850, от 29.04.2013 N 03-11-11/15091, от 21.01.2013 N 03-11-11/15.

Внимание! Исключением является продажа жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или доли (долей) в них, а также транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности. С 2019 года продажа вышеперечисленной недвижимости, срок владения которой превышает 5 лет, при условии использования ее в бизнесе тоже не облагается НДФЛ. Подробности см. в материале «С 2019 года продажа части имущества ИП льготируется».

В данном случае для индивидуального предпринимателя существует риск лишиться возможности применения УСН. Если в результате продажи недвижимости сумма его доходов по УСН за отчетный (налоговый) период 2019 г. превысит 150 000 000 руб., он утрачивает право на применение спецрежима с начала соответствующего квартала и должен доплатить налоги по общей системе налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652).

Как считают суды?

Арбитражная практика по таким спорам противоречива.

Существуют решения судов, которые принимали решения в пользу налоговых органов, если объект недвижимости на момент реализации или за некоторое время до этого использовался «упрощенцем» в предпринимательской деятельности.

К ним относятся, например, Постановления:

• Президиума ВАС РФ от 18.06.2013 N 18384/12;
• ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.08.2012 N А78-9263/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.12.2012 N ВАС-15941/12);
• ФАС Западно-Сибирского округа от 19.05.2014 N А67-3365/2013;
• ФАС Северо-Западного округа от 24.12.2012 N А66-4622/2012.
• ФАС Уральского округа от 05.12.2012 N Ф09-11733/12, от 13.11.2012 N Ф09-10672/12, от 28.09.2012 N Ф09-8627/12, от 26.04.2012 N Ф09-2845/12, от 02.02.2011 N Ф09-2465/10-С3, от 04.08.2010 N Ф09-5178/10-С3;
• ФАС Центрального округа от 29.03.2012 N А09-4957/2011;
• ФАС Поволжского округа от 26.07.2011 N А12-23664/2010.

В то же время имеются судебные решения, которые, рассматривая аналогичные обстоятельства, указывают, что реализация недвижимости осуществлялась не в рамках основной предпринимательской деятельности и выручка от ее продажи в доходы по УСН не включается.

Такие выводы можно найти в Постановлениях:

• ФАС Уральского округа от 26.01.2010 N Ф09-11305/09-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.08.2010 N ВАС-6946/10);
• ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2012 N А05-5609/2011;
• ФАС Уральского округа от 03.04.2012 N Ф09-1610/12.

Следует отметить, что, при отсутствии четкой позиции судов, для налогоплательщика существуют достаточно серьезные налоговые риски. Поэтому, индивидуальным предпринимателям целесообразно соблюдать разумную осторожность и подходить к налогообложению дохода от продажи недвижимого имущества с учетом рекомендаций контролирующих органов.

Какой налог на имущество для ИП в 2019 году?

Платить ли налог на имущество ИП в 2019 году

В настоящее время порядок уплаты налога на имущество физлиц, а ИП являются таковыми, подпадает под регулирование гл. 32 НК РФ «Налог на имущество физических лиц». При этом на налогообложение имущества, используемого для предпринимательской деятельности, существенно влияет то, какой налоговый режим применяет ИП: общий или один из специальных.

С учетом существующих режимов налогообложения можно выделить следующие особенности.

Как видим, ИП на упрощенке или ЕНВД должны платить налог на определенные объекты недвижимости (ст. 378 НК РФ). Налог начисляется от кадастровой стоимости объектов при условии, что в регионе сделана их оценка по этой стоимости, принят соответствующий закон, утвержден конкретный перечень таких объектов и ИП использует их в своей предпринимательской деятельности. Это касается и вновь образовавшихся за налоговый период объектов. К числу такого имущества относятся бизнес-центры, деловые и торговые центры, помещения, в которых оказываются бытовые услуги или услуги общепита.

Об особенностях уплаты такого налога на имущество упрощенцами читайте здесь.

Подробнее о налоге на имущество для ИП, применяющих ЕНВД, читайте в этой статье.

На ЕСХН осуществлять исчисление и оплату рассматриваемого налога не нужно.

Размер ставки налога определяется муниципальными органами, ее значение не должно превышать 2%. Расчет налога делает ИФНС, высылая итоги этого расчета ИП в виде уведомления на уплату 1 раз за год по итогам прошедшего года. Оплатить налог нужно в срок, установленный как единый для уплаты имущественных налогов физлицами, – до 1 декабря следующего года.

Поясним на примере правила расчета налога с учетом кадастровой стоимости:

У ИП Петрова в собственности есть склад площадью 5 кв. м в Москве. Кадастровая стоимость здания, в котором расположен склад, – 304 634 318,52 руб., площадь здания – 2 029,6 кв. м (кадастровый номер 77:09:0001015:1064), ставка – 2% (закон г. Москвы от 19.11.2014 № 51).

Сумма налога на имущество = 304 634 318,52 × 5 / 2 029,6 × 2% = 15 006 руб.

Как уплачивал ИП налог на имущество до 2015 года

Указанные выше правила действуют с 2015 года. Ранее налог на имущество ИП рассчитывал с учетом следующего:

1. ИП на общем режиме исчислял и уплачивал налог на имущество физлиц на основании требований действовавшего закона «О налогах на имущество физлиц» от 09.12.1991 № 2003-I. При этом расчет налога осуществлялся так (поясним на примере).

У ИП Сидорова имелся в собственности склад в Москве, инвентарная стоимость которого, по данным БТИ, составляла 400 000 руб. Ставка – 0,3% (закон г. Москвы «О ставках налога на имущество физлиц» от 23.10.2002 № 47 в ред. от 20.11.2013), коэффициент-дефлятор на 2014 год – 1,672.

Налог на имущество = 400 000 × 0,3% × 1,672 = 2 006 руб.

2. ИП на упрощенной системе, в силу норм п. 3 ст. 346.11 НК РФ, не оплачивал рассматриваемый налог по объектам, задействованным в деятельности на этом спецрежиме.

3. ИП на едином налоге, согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ, не исчислял имущественный налог по объектам, относящимся к деятельности на ЕНВД.

4. ИП на ЕСХН также не были плательщиками налога по нормам п. 3 ст. 346.1 РФ.

Начиная с 01.01.2015 ИП на упрощенке или вмененке по некоторым объектам приобрели обязанность по оплате налога на имущество от кадастровой стоимости. Расчет такого налога осуществляет ИФНС. До 2015 года налогом на имущество ИП был обременен, только если он работал на ОСНО, применение же любого из спецрежимов позволяло ему не платить этот налог.

ИП на упрощенке: налог на имущество

ip_na_uproshchenke_nalog_na_imushchestvo.jpg

Похожие публикации

До 2015 года ИП на «упрощенке» налог на имущество физлиц по объектам, занятым в УСН-деятельности, не платили. После внесения изменений в законодательство, налог стал начисляться лишь с определенных объектов «упрощенцев», облагаемых по кадастровой стоимости. Расскажем о правилах начисления и уплаты налога для предпринимателей, применяющих спецрежим УСН в 2019 году.

Какое имущество облагается

Налог на имущество ИП на «упрощенке» начисляют лишь по определенным объектам, включенным в региональный список недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Для остального имущества, используемого в предпринимательской деятельности, по-прежнему применяется освобождение от налога.

Перечень имущества, стоимость которого будет облагаться, формируют органы власти субъекта РФ. Какие объекты разрешено включать в такие списки (пп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ):

нежилые здания, помещения под офисы, для торговли или общепита, для оказания бытовых услуг.

Перечни таких объектов размещаются в интернете не позже 1 января отчетного года. На 1 января должна быть определена и их кадастровая стоимость.

Чтобы налог был начислен, достаточно, чтобы не менее 20% общей площади облагаемых зданий фактически использовалось или было предназначено для целей торговли, размещения офисных кабинетов, общественного питания, оказания бытовых услуг населению (п. 4-5 ст. 378.2 НК РФ).

Кем начисляется налог

От ИП на «упрощенке» налог на имущество рассчитывать самостоятельно не требуется – сумму к уплате ежегодно определяет ИФНС. Налоговая декларация предпринимателями тоже не заполняется. Сведения о регистрации и кадастровой стоимости облагаемой недвижимости налоговый орган получает из Росреестра. Сумма платежа указывается в уведомлении, которое ИФНС направляет налогоплательщику.

Налог на имущество ИП на «упрощенке» уплачивает в те же сроки, что и остальные физические лица – не позже 1 декабря года, следующего за отчетным. Если указанный день уплаты выпадает на выходной, то внести платеж нужно не позднее первого рабочего дня, следующего за установленным сроком. Что делать, если налоговое уведомление не пришло, вы узнаете из нашей статьи..

Как рассчитывается налог на имущество

Ставку налога утверждают власти региона, где расположен объект. Она не должна превышать 2% (пп. 2 п. 2 ст. 406 НК РФ). Сумма платежа определяется как произведение кадастровой стоимости объекта на утвержденную ставку. Если в собственности ИП находится не весь объект, а только его часть, то налог начисляется пропорционально доле; при общей совместной собственности доли равны (п.3 ст. 408 НК РФ). Подробнее о том, как рассчитать налог на имущество, читайте в нашем материале.

Изменения кадастровой стоимости в течение года не учитываются, если не менялись количественные или качественные характеристики объекта (п. 15 ст. 378.2 НК РФ). В противном случае применяются новые данные со дня внесения сведений в государственный реестр. Как изменить кадастровую стоимость читайте здесь.

При неполном периоде

По имуществу, которое было в собственности ИП неполный период, налог рассчитывают пропорционально количеству месяцев владения. Месяц принимается за полный, если:

регистрация нового объекта произведена до 15-го числа месяца;

снятие с учета в Росреестре произошло после 15-того числа.

Если постановка недвижимости на учет произошла после 15-го или из Росреестра объект исключили до 15-го числа, то этот месяц при налогообложении не учитывается.

Предприниматель-«упрощенец» Соломенников приобрел 20 февраля 2019 г. 1/3 долю торгового центра, расположенного в г. Пермь (с 01.01.2018 в соответствии с Законом Пермского края от 10.11.2017 № 140-ПК налог на имущество исчисляется по кадастровой стоимости). Объект включен в региональный перечень облагаемых объектов. На 01.01.2019 г. кадастровая стоимость центра, по данным Росреестра, составляет 8842800 руб. Рассчитаем налог на имущество, начисленный ИП Соломенникову за 2019 г.

Ставка налога по имуществу, облагаемому в соответствии с п. 7 ст. 378.2 — 1,6% (утв. Решением Пермской городской Думы от 21.11.2017 № 243).

Количество месяцев владения – 10 (так как доля приобретена и внесена в Росреестр после 15-го февраля, февраль при расчете не учитывается).

Для определения суммы налога кадастровую стоимость центра умножаем на налоговую ставку, учитываем долю предпринимателя и количество месяцев владения за 2019 год:

8842800 х 1,6% х 1/3 х (10 мес./12 мес.) = 39301 руб.

ИП Соломенникову за приобретенный в 2019 г. торговый центр не позднее 1 декабря 2020 г. придется внести налог на имущество в сумме 39301 руб.

Усн налог на имущество предприниматели

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ИП, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы», на праве собственности владеет зданиями и отдельными помещениями в г. Москве, которые сдаются в аренду с целью осуществления предпринимательской деятельности (под офисы). С этого имущества не платится налог на имущество физических лиц (так как имущество используется в предпринимательской деятельности) и налог на имущество организаций (так как применяется УСНО). Вводятся ли какие-либо изменения с 2015 года, касающиеся обложения этого имущества налогом на имущество?

Прежде всего напомним положения НК РФ относительно упомянутого в вопросе налога на имущество организаций. Плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ (п. 1 ст. 373 НК РФ). Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Поскольку в рассматриваемой ситуации речь идет не об организации, а об индивидуальном предпринимателе, рассмотрим вопрос об изменениях с 2015 года обложения налогом на имущество физических лиц имущества, находящегося в собственности у физического лица, являющегося ИП, применяющим УСН.

В соответствии с пп. 2 ст. 15 НК РФ налог на имущество физических лиц относится к местным налогам.

Подпунктом 8 ст. 2 Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ (далее — Закон N 284-ФЗ) в НК РФ добавлена глава 32 «Налог на имущество физических лиц», которая начинает действовать с 01.01.2015, в то время как ранее действующий Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее — Закон N 2003-1) утрачивает силу (пп. 1 п. 1 ст. 4 Закона N 284-ФЗ).

При этом п. 3 ст. 3 Закона N 284-ФЗ определено, что нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований (законы городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) о введении с 01.01.2015 налога на имущество физических лиц должны быть опубликованы не позднее 01.12.2014. В противном случае налог на имущество физических лиц на соответствующей территории не будет считаться установленным (Телеграмма Минфина России от 06.10.2014 N 03-05-04-02/50009).

Также с 01.01.2015 исключен п. 9.1 ст. 85 НК РФ, обязывающий органы, осуществляющие государственный технический учет, ежегодно представлять в налоговые органы по месту своего нахождения сведения об инвентаризационной стоимости недвижимого имущества и иные сведения, необходимые для исчисления налогов (п. 2 ст. 1 Закона N 284-ФЗ).

В то же время Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ (далее — Закон N 52-ФЗ) ст. 23 НК РФ дополнена п. 2.1, в соответствии с которым определена обязанность налогоплательщиков — физических лиц (с 01.01.2015) по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения, с приложением копий правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов, однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту нахождения объектов недвижимого имущества в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими (пп. «в» п. 1 ст. 1 Закона N 52-ФЗ).

Причем начиная с 01.01.2017 за неправомерное непредставление (несвоевременное представление) налогоплательщиком — физическим лицом налоговому органу указанного сообщения будет взыскиваться штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (п. 12 ст. 1 Закона N 52-ФЗ).

Статьей 409 главы 32 НК РФ, вступающей в силу с 01.01.2015, установлено, что налог подлежит уплате в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Абзацем 3 п. 1 ст. 5 НК РФ определено, что Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

В связи с вышеизложенными, по нашему мнению, в случае принятия соответствующего закона по г. Москве ИП необходимо сообщить в налоговый орган об имеющихся в собственности объектах недвижимости, а также заявить об их использовании в предпринимательской деятельности.

УСН

Пунктом 3 ст. 346.11 НК РФ определено, что применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Минфин России в письме от 08.11.2013 N 03-05-06-02/47779 (ознакомиться с ним можно, пройдя по ссылке: http://www.audit-it.ru/law/account/691755.html) сообщал о подготовке законопроекта, предусматривающего введение на территории Российской Федерации с 1 января 2015 года налога на недвижимое имущество физических лиц.

В письме указывалось, что законопроектом предусматривается внесение изменения в п. 3 ст. 346.11 НК РФ, согласно которому индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от уплаты налога на недвижимое имущество физических лиц в отношении зданий, строений, сооружений, жилых и нежилых помещений, используемых для осуществления предпринимательской деятельности.

Данное положение будет применяться на территории тех муниципальных образований, в которых нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований введен налог на недвижимое имущество физических лиц.

Другой информацией относительно изменений с 01.01.2015, связанных с уплатой налога на имущество физических лиц индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, мы в настоящее время не располагаем.

Опубликована Информация Федеральной налоговой службы от 28.05.2014 «ФНС России сообщает об изменении механизма уплаты имущественных налогов физическими лицами», в которой, в частности, говорится, что функции по расчету суммы имущественных налогов и направлению налоговых уведомлений как и прежде сохраняются за налоговыми органами.

В связи с этим появляется необходимость уведомления налоговых органов об использовании ИП, применяющим УСН, имущества (объекта налогообложения налогом на имущество физических лиц) в предпринимательской деятельности.

В настоящий момент, основываясь на положениях действующего законодательства, контролирующие органы сформировали позицию об освобождении ИП, применяющих УСН, на основании самостоятельно предоставляемых, необходимых для получения налоговых льгот, документов в соответствии со ст. 5 Закона N 2003-1. Это могут быть документы, подтверждающие фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода (договоры с поставщиками, покупателями, арендаторами, платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности, и т.п.) (смотрите материал, опубликованный на сайте УФНС по Рязанской области 28.07.2014 http://nalog.ru/rn62/news/tax_doc_news/4820787/).

На своем сайте УФНС по Вологодской области определило в составе документов представлять Заявление об освобождении от налога на имущество, составленного в произвольной форме (http://www.nalog.ru/rn35/ip/4257939/).

По данному вопросу неоднократно высказывался и Минфин России в своих письмах от 20.01.2014 N 03-11-11/1484, от 11.11.2013 N 03-05-06-01/48006, от 29.07.2011 N 03-11-11/199, от 04.05.2011 N 03-05-06-01/46, от 01.02.2010 N 03-05-04-01/06, от 18.01.2010 N 03-11-11/1.

Следует отметить, что положениями НК РФ не предусмотрена обязанность ИП представлять подобного рода документы. Предприниматели, не предоставившие подтверждения использования имущества в предпринимательской деятельности, находят поддержку в судах (смотрите, например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.03.2014 N Ф04-2163/14, ФАС Центрального округа от 10.01.2013 N Ф10-4712/12 по делу N А54-2653/2012, ФАС Поволжского округа от 26.12.2012 N А57-7559/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 30.05.2012 N А82-6216/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 14.04.2010 N А32-1886/2009-19/98).

И все же, чтобы избежать споров с налоговой инспекцией, лучше предоставить требуемые доказательства в налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества (п. 1 ст. 83, абзац 4 п. 2 ст. 84 НК РФ).

Надеемся, что в скором времени появится более определенная информация насчет механизма использования ИП, применяющими УСН, предусмотренного п. 3 ст. 346.11 НК РФ освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц или других изменений.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:

— Энциклопедия решений. Освобождение от налога на имущество физлиц — ИП, применяющих специальные налоговые режимы и использующих имущество для предпринимательской деятельности (до 31 декабря 2014 года).

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

10 ноября 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Усн налог на имущество предприниматели

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ИП, применяющий УСН с объектом обложения «доходы», осуществляет предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду собственного имущества — нежилого помещения. ИП планирует продать данное нежилое помещение. Помещение находится у него в собственности более 3-х лет. В рамках какой системы налогообложения (УСН или НДФЛ) будет облагаться данная сделка, если ИП перестанет использовать помещение в предпринимательской деятельности, расторгнет все договоры аренды и затем продаст помещение, сохраняя или не сохраняя статус ИП? Существует ли срок давности в данной ситуации (например, через год после прекращения использования помещения в предпринимательской деятельности оно считается собственностью физического лица и облагается не УСН, а НДФЛ)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если на момент совершения сделки ИП не утратил статус предпринимателя и применяет УСН, то при продаже нежилого недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности, доход облагается налогом в рамках УСН. При этом неважно, используется объект на момент продажи в предпринимательской деятельности или нет и сколько времени прошло с момента использования этой недвижимости в предпринимательской деятельности.

Если статус ИП утрачен, то доходы от продажи подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ и облагаются по налоговой ставке 13% также независимо от того, используется имущество к моменту продажи для извлечения дохода или нет.

При этом «срок давности» использования имущества для извлечения дохода НК РФ и разъяснениями Минфина России не предусмотрен.

Обоснование вывода:

Продажа недвижимости ИП в период применения УСН

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения (далее — УСН) индивидуальными предпринимателями (далее — ИП) предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). ИП, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

При определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих УСН, учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (ст. 346.15 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).

При этом товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

То есть операции по реализации недвижимого имущества следует квалифицировать для целей налогообложения в качестве операций по реализации товаров.

Вместе с тем следует отметить, что имущество ИП и физического лица юридически не разграничено. Поэтому на протяжении длительного времени вопрос о том, в рамках какой деятельности учитывать при налогообложении операции по реализации ИП недвижимого имущества, оставался поводом для дискуссий специалистов и судебных разбирательств.

До недавнего времени мнение официальных органов сводилось к тому, что если имущество использовалось ИП для осуществления предпринимательской деятельности, то его продажа также может быть отнесена к продаже имущества в рамках осуществления предпринимательской деятельности (письма Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-05/3-198, УФНС России по г. Москве от 16.02.2009 N 20-14/[email protected]).

В этом случае доходы, получаемые ИП от продажи недвижимого имущества, используемого им для осуществления предпринимательской деятельности, при налогообложении которых применяется УСН, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по п. 24 ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 10.05.2012 N 03-11-11/151, от 15.03.2012 N 03-11-11/83, от 08.09.2011 N 03-11-11/226, от 05.12.2011 N 03-11-11/309, от 14.04.2011 N 03-04-05/3-254).

При этом, по мнению специалистов финансового ведомства, для учета дохода от продажи объекта недвижимости в составе налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее — Налог), должны выполняться 2 условия:

— при регистрации ИП в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей указаны виды экономической деятельности, в частности такие, как «Подготовка к продаже собственного недвижимого имущества», «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества» или «Строительство зданий и сооружений» (соответственно коды 70.11, 70.12 и 45.2 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД), утвержденного постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст);

— недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя.

Открытым оставался вопрос, должны ли эти условия выполняться одновременно.

С данной позицией согласился и Президиум ВАС РФ в постановлении от 16.03.2010 N 14009/09 (смотрите также определение ВАС РФ от 11.10.2011 N ВАС-12756/11).

Видимо, учитывая позицию высших арбитров, в последних разъяснениях финансовое ведомство несколько изменило свое мнение.

Так, в письме Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-11/24963 сказано, что «. в случае если недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, в частности, сдавалось в аренду, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

При этом в случае, когда в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, применяется упрощенная система налогообложения, такие доходы освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 346.11 Кодекса. «.

Если ИП применяет упрощенную систему налогообложения в виде доходов, то в отношении полученных доходов применяется налоговая ставка в размере 6%.

Причем возникновение обязанности применять при подобных операциях именно УСН никак не связано с перечнем зарегистрированных видов предпринимательской деятельности, а также не зависит от того, в каком статусе предприниматель приобретал недвижимое имущество (ИП или физическое лицо).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 29.04.2013 N 03-11-11/15091, от 21.01.2013 N 03-11-11/15.

Более подробно свою позицию Минфин России разъяснил в письме от 23.04.2013 N 03-04-05/14057. По мнению специалистов ведомства, в случае если недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности или если ИП при регистрации заявил такие виды деятельности, как продажа недвижимого имущества, то доходы от такой продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по Налогу. Соответственно, как уже было сказано, если ИП применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, то в отношении полученных доходов применяется налоговая ставка в размере 6%.

При этом доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, которое не использовалось ИП в целях осуществления предпринимательской деятельности, в том числе, если ИП не указывались при регистрации виды деятельности, связанные с продажей собственного недвижимого имущества, подлежат обложению НДФЛ в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

Продажа недвижимости физическим лицом после утраты статуса ИП

Приобретая и утрачивая статус ИП, гражданин становится субъектом тех или иных налоговых правоотношений, соответственно, прекращая свою деятельность, ИП перестает быть специальным субъектом налоговых правоотношений при аннулировании государственной регистрации (постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 12.03.2012 N 02АП-8013/11).

При этом, как разъясняет Минфин России (письмо от 20.08.2012 N 03-11-11/25), согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, признается календарный год, а отчетными периодами — I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у налогоплательщика, прекратившего деятельность в качестве ИП, признается период времени с начала календарного года по дату прекращения деятельности, осуществляемой в рамках УСН.

То есть, например, если с 01.07.2014 гражданин утратит статус индивидуального предпринимателя, его права и обязанности, связанные с применением УСН, прекратятся именно с этой даты. С этого момента налогообложение его доходов будет осуществляться в соответствии с главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».

При ответе на подобные вопросы Минфин России придерживается следующего мнения.

Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

При этом согласно абзацу 2 п. 17.1 ст. 217 НК РФ положения указанного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого ИП в предпринимательской деятельности.

Таким образом, доходы, полученные от продажи нежилого помещения, которое непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности, подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ. Причем даже в том случае, если использование имущества для извлечения дохода к моменту продажи прекращено (письма Минфина России от 23.04.2013 N 03-04-05/14060, от 15.03.2013 N 03-04-05/9-233, от 09.06.2012 N 03-04-05/3-716, от 07.03.2012 N 03-04-05/3-273, от 19.09.2011 N 03-04-05/3-673).

Полученные таким образом доходы подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ и облагаются по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом согласно пп. 2 п. 1, п. 2 и п. 3 ст. 228 НК РФ физическому лицу следует самостоятельно исчислить и уплатить сумму НДФЛ в бюджетную систему, а также представить в территориальный налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ) (письмо Минфина России от 23.03.2012 N 03-04-05/8-365).

Таким образам, следуя логике разъяснений финансового ведомства, можно сделать следующий вывод:

— если на момент совершения сделки ИП не утратил статус предпринимателя и применяет УСН, то при продаже нежилого недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности, доход облагается налогом в рамках УСН. При этом неважно, используется объект на момент продажи в предпринимательской деятельности или нет и сколько времени прошло с момента использования этой недвижимости в предпринимательской деятельности;

— если статус ИП утрачен, то доходы от продажи подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ и облагаются по налоговой ставке 13% также независимо от того, используется имущество к моменту продажи для извлечения дохода или нет.

Никакого «срока давности» использования имущества для извлечения дохода НК РФ и разъяснениями Минфина России не предусмотрено.

На наш взгляд, позиция Минфина России далеко не бесспорна. Дело в том, что в абзаце 2 п. 17.1 ст. 217 НК РФ говорится о доходах «от продажи имущества, непосредственно используемого ИП в предпринимательской деятельности».

Указанную норму можно трактовать иным образом и говорить о том, что в ней идет речь об имуществе, используемом в предпринимательской деятельности и реализуемом в периоде, когда физическое лицо обладает статусом ИП. Исходя же из разъяснений Минфина России, ограничение касается любого имущества, когда-либо использовавшегося ИП в предпринимательской деятельности.

С учетом п. 7 ст. 3 НК РФ можно сделать вывод, что в рассматриваемой ситуации, когда налогоплательщик уже утратил статус ИП, а имущество в предпринимательской деятельности не используется, физическое лицо имеет право на освобождение от налогообложения дохода, полученного от продажи недвижимого (иного) имущества, находившегося в его собственности три года и более, на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ.

Учитывая, что данная точка зрения не совпадает с позицией финансового ведомства, велика вероятность, что отстаивать право на освобождение от налогообложения рассматриваемых операций и полученных доходов придется в судебном порядке.

В настоящее время мы не располагаем примерами из арбитражной практики по данному вопросу.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.