Включить ли в расходы налог уплаченный — 2021 год

Самое важное от специалистов на тему: «Включить ли в расходы налог уплаченный». Здесь собрана полная информация по вопросу. Актуальность данных на 2020 год просьба уточнять у дежурного специалиста.

Включить ли в расходы налог уплаченный

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ООО находится на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Можно ли учесть в расходах перечисленный НДФЛ, удержанный из заработной платы работников? Каков порядок отражения НДФЛ в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Суммы НДФЛ учитываются в расходах на оплату труда при применении УСН после фактической выплаты заработной платы сотрудникам и перечисления НДФЛ в бюджет. Особенности отражения НДФЛ в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, изложены ниже.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

22 сентября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Учитывается ли НДФЛ в расходах при применении УСН?

Организации и предприниматели на УСН должны исполнять обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Соответственно, они в общем порядке удерживают НДФЛ из выплачиваемых физлицам доходов и перечисляют его в бюджет (ст. 226 НК РФ). Уплата НДФЛ за счет средств самого налогового агента не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Перечень затрат, на которые можно уменьшить налоговую базу при УСН, закрытый. Он предусмотрен статьей 346.16 НК РФ. Среди этих расходов поименованы суммы уплаченных налогов и сборов (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Однако в связи с тем, что плательщиком НДФЛ являются физические лица, а не налоговые агенты, перечисленный в бюджет НДФЛ для целей УСН расходом не является.

В то же время НДФЛ – это часть начисленного физлицу дохода, например, в виде заработной платы. А затраты на оплату труда при УСН учитываются в расходах по правилам ст. 255 НК РФ (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Это означает, что НДФЛ включается в расходы при УСН в составе начисленной физлицам оплаты труда.

Такие разъяснения Минфин России представил в письмах от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5880, от 15.12.2015 № 03-11-06/2/73266, от 09.11.2015 № 03-11-06/2/64442.

Подпишитесь на новости

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

• десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
• вы подписываетесь только на те категории новостей, которые хотите получать;
• рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;

Включается ли в расходы НДС, уплаченный при передаче рекламной продукции?

05.01.2020 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс

В пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ указано, что расходами признаются суммы налогов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке. Пункт 19 ст. 270 НК РФ относит к расходам, не уменьшающим налогооблагаемую прибыль, суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком получателю товаров (работ, услуг).
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции суммы НДС, уплаченные при передаче рекламных товаров, расходами по налогу на прибыль не являются.
В то же время есть судебный акт и работа автора, в которых указывается на возможность учесть такой НДС в расходах по пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Позиция 1. НДС, уплаченный при передаче рекламной продукции, не включается в расходы

Письмо Минфина России от 11.03.2010 N 03-03-06/1/123
Финансовое ведомство разъясняет, что суммы НДС и акциза, предъявленные в соответствии с п. 19 ст. 270 НК РФ налогоплательщиком покупателю, в расходах не учитываются. Кроме того, согласно п. 16 ст. 270 НК РФ не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей. Следовательно, суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг), в том числе при безвозмездной передаче рекламной продукции, в расходы не включаются.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 08.12.2009 N 03-03-06/1/792
Письмо Минфина России от 22.09.2006 N 03-04-11/178
Письмо ФНС России от 20.11.2006 N 02-1-07/92

Позиция 2. НДС, уплаченный при передаче рекламной продукции, включается в расходы

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2010 по делу N А32-2525/2009-70/36
Суд установил, что при передаче продукции в рамках рекламной кампании НДС исчислен обществом за счет собственных средств. Поскольку НДС получателям товаров не предъявлялся (п. 19 ст. 270 НК РФ), налогоплательщик может учесть в расходах НДС, уплаченный при бесплатной раздаче рекламной продукции.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 31.03.2010
По мнению автора, бесплатную реализацию товаров в рекламных целях рассматривать как безвозмездную передачу имущества неправомерно: Налоговый кодекс РФ разделяет расходы на рекламу (пп. 28 п. 1 ст. 264) и на безвозмездную передачу (п. 16 ст. 270). Уплаченный в рассматриваемом случае НДС неправомерно считать предъявленным приобретателю товаров (п. 19 ст. 270 НК РФ), поскольку при безвозмездной передаче продукции в рамках рекламной кампании налог не предъявляется и перечисляется за счет средств организации. Таким образом, налогоплательщик может учесть спорный НДС в расходах на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Включить ли в расходы налог уплаченный

В состав доходов при УСН включаются доходы от реализации (перечисленные в ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (перечисленные в ст. 250 НК РФ) (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

В частности, это доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).

По мнению Минфина России, к таким доходам относится сумма излишне уплаченных в истекшем периоде страховых взносов, которая возвращена налогоплательщику. При этом возвращенная переплата рассматривается в качестве дохода только в том случае, если в периоде уплаты она учитывалась в расходах.

При УСН учет доходов и расходов ведется кассовым методом. Так, согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения дохода является день, когда денежные средства фактически поступили на расчетный счет или в кассу организации либо когда оплата произведена иным способом (например, взаимозачетом).

Исходя из этого, перечисленные налогоплательщику из бюджета денежные средства необходимо включить в доходы в момент их поступления (зачисления на счет).

В книге учета доходов и расходов данную сумму потребуется отразить в графе 4.

Из приведенных пояснений ведомства следует, что:

• указанный порядок учета в доходах возвращенной суммы переплаты по взносам должны применять налогоплательщики с объектом обложения «доходы минус расходы».

Налогоплательщики на УСН с объектом «доходы» для целей исчислении единого налога расходы не учитывают. Поэтому они не включают в состав доходов возвращенные суммы налогов и взносов. Соответственно, корректировать налоговые обязательства в связи с возвратом излишне уплаченных сумм им не нужно (см. письмо Минфина России от 24.06.2009 № 03-11-06/2/106);

• корректировать доходы, расходы, а также сумму исчисленного и уплаченного налога при УСН истекшего периода не нужно. Следовательно, отсутствует обязанность представлять уточненную декларацию.

Заметим, что в более ранних письмах контролирующие органы придерживались другого подхода: если излишне перечисленные суммы налогов (взносов) были включены в расходы в периоде их уплаты, а в следующем периоде возвращены налогоплательщику, необходимо пересчитать базу прошлого периода и, соответственно, уплаченный налог. Для этого потребуется представить уточненную декларацию (письмо ФНС России от 07.07.2009 № ШС-17-3/[email protected] вместе с письмом Минфина России от 22.06.2009 № 03-11-11/117).

Рекомендации

Налогоплательщикам с объектом «доходы минус расходы» включать в состав доходов сумму переплаты по взносам (учтенную ранее в расходах), которая в текущем периоде возвращена из бюджета.

Корректировать отчетность прошлого периода не нужно.

Налогоплательщикам с объектом «доходы» не учитывать в доходах возвращенные суммы налогов (взносов).

Включается НДФЛ в расходы при УСН?

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов по НДФЛ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). То есть выплачивая зарплату своим сотрудникам, работодатели на УСН (так же как и работодатели на ОСН/ ЕНВД) должны исчислить, удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. При этом у упрощенцев возникает вопрос, можно ли этот агентский НДФЛ учесть при расчете налога при УСН?

НДФЛ при УСН «доходы минус расходы»

НДФЛ с зарплаты работников, по сути, не является непосредственным расходом организации/ИП на УСН, так как удержание налога происходит из денег, принадлежащих работникам. Поэтому учесть НДФЛ в качестве самостоятельного расхода упрощенцы не могут. В то же время перечисленный в бюджет НДФЛ включается в расходы в составе начисленной и выплаченной работникам зарплаты (Письмо Минфина от 05.02.2016 г. № 03-11-06/2/5880 ). Например, начислена зарплата 10000 руб. НДФЛ с нее в размере 1300 руб. уплачен в бюджет, 8700 руб. выплачено работнику. В расходы на оплату труда можно включить 10000 руб. Следовательно, удержанный и уплаченный в бюджет НДФЛ все равно уменьшает базу по налогу при УСН.

НДФЛ при УСН «доходы»

Так как организации и предприниматели на УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, для целей исчисления налога при УСН никакие расходы не учитывают, то перечисленный в бюджет с зарплаты работников НДФЛ не уменьшает базу по «упрощенному» налогу. Да и в перечне сумм, на которые может быть уменьшен сам налог при УСН, зарплатный НДФЛ не значится (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Включение в расходы суммы уплаченного минимального налога

Организация по итогам работы за 2007 год получила убыток. Был уплачен минимальный налог по упрощенной системе налогообложения. В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога по УСН его сумма равна нулю

В годовой декларации за 2008 год в расходы был включен минимальный налог в полной сумме. В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ в расходах учитывается разница между исчисленной и уплаченной суммами минимального и единого налогов по УСН.

Можно ли учитывать в следующих налоговых периодах в качестве расходов суммы минимального налога по УСН за период, в котором получен убыток? Вправе ли организация включить в расходы за 2008 год минимальный налог по УСН, уплаченный по итогам 2007 года?

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма единого налога (по ставке 15% с разницы между доходами и расходами) будет меньше суммы исчисленного минимального налога (по ставке 1% с доходов).

Если по итогам года организация получает убыток (превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК РФ) и сумма налога равна нулю, организация обязана заплатить минимальный налог.

Таким образом, налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, обязан уплатить налог не ниже минимального налога.

Согласно пункту 6 статьи 346.18 НК РФ разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, налогоплательщик имеет право включить в расходы при исчислении налоговой базы в следующих налоговых периодах. В том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346.18 НК РФ (внесены изменения Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

До 1 января 2009 года убыток не мог уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка могла быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщиком по итогам налогового периода 2007 года получен убыток. Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога при УСН равна нулю, налогоплательщик исчислил и уплатил минимальный налог в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. При определении налоговой базы следующего налогового периода, то есть в 2008 году, налогоплательщик учел в качестве расходов сумму уплаченного им минимального налога за 2007 год.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ при исчислении налоговой базы по единому налогу за 2008 год налогоплательщик имеет право включить в расходы сумму уплаченного минимального налога за 2007 год, а также увеличить сумму убытков, полученных в предыдущих периодах.

Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 16-15/[email protected] от 09.12.2010, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса О.В. Черничук.

Учитывается ли НДФЛ в расходах при применении УСН?

Организации и предприниматели на УСН должны исполнять обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Соответственно, они в общем порядке удерживают НДФЛ из выплачиваемых физлицам доходов и перечисляют его в бюджет (ст. 226 НК РФ). Уплата НДФЛ за счет средств самого налогового агента не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Перечень затрат, на которые можно уменьшить налоговую базу при УСН, закрытый. Он предусмотрен статьей 346.16 НК РФ. Среди этих расходов поименованы суммы уплаченных налогов и сборов (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Однако в связи с тем, что плательщиком НДФЛ являются физические лица, а не налоговые агенты, перечисленный в бюджет НДФЛ для целей УСН расходом не является.

В то же время НДФЛ – это часть начисленного физлицу дохода, например, в виде заработной платы. А затраты на оплату труда при УСН учитываются в расходах по правилам ст. 255 НК РФ (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Это означает, что НДФЛ включается в расходы при УСН в составе начисленной физлицам оплаты труда.

Такие разъяснения Минфин России представил в письмах от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5880, от 15.12.2015 № 03-11-06/2/73266, от 09.11.2015 № 03-11-06/2/64442.

• 1С-Отчетность за I квартал 2016 года — на что обратить внимание
• Новая форма 6-НДФЛ в программах 1С
• Сложные вопросы оформления и учета счетов-фактур при посреднических операциях на практических примерах в «1С:Бухгалтерии 8»
• Новые форматы электронных накладных и актов, практика организации обмена электронными документами в «1С:Предприятии»
• Проверка контрагентов, оперативная сверка счетов-фактур, автозаполнение реквизитов и другие полезные сервисы 1С:ИТС
• Новые возможности решений 1С для розничной торговли – онлайн-передача данных о продажах в ФНС, интеграция с ЕГАИС

Подробнее>>

НДС при УСН доходы минус расходы в 2020 году

Как вести учет исходящего НДС

Предприятия и ИП на спецрежиме УСН «доходы минус расходы» (его еще называют УСН 15% — по ставке налогообложения разницы) не начисляют НДС при продажах (пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). У них отсутствует «исходящий» НДС и им не вменяется в обязанность исчислять его и платить. За исключением случая, когда «упрощенец» уплачивает таможенный НДС.

Подробнее о рассматриваемом варианте УСН читайте эту статью.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Применение УСН сохраняет обязанность упрощенца в части налогового агентирования по НДС (ст. 161 и п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

На практике встречаются ситуации, когда плательщику УСН 15% требуется выставить покупателю первичку с указанием НДС, тогда:

• указанный в документах налог надо обязательно заплатить;
• нужно сформировать декларацию по НДС (за период выставления документов с выделенным налогом) и представить ее в ИФНС (ст. 173, 174 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 01.01.2016 суммы «исходящего» НДС компания-«упрощенец» не обязана зачислять в доходы, как это было ранее (закон от 06.04.2015 № 84-ФЗ, письмо Минфина от 21.08.2015 № 03-11-11/48495). Но и в расход такой НДС включить не получится (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Учет «исходящего» НДС при УСН 15% не представляет большой сложности, а вот с «входным» НДС могут возникать вопросы.

Как учесть входной НДС

Предприятие или предприниматель на УСН 15% «входной» НДС не может принять к вычету, даже если в этом же периоде у предприятия или предпринимателя был «исходящий» НДС (постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

А вот вычесть из доходов «входной» НДС предприятие на УСН 15% вполне может, опираясь на подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Однако алгоритм включения в расходную часть НДС по закупкам меняется в зависимости от того, что именно было куплено.

Вы приобрели ТМЦ или услуги:

• В момент учета покупки в затратах списывайте и сумму налога.

В КУДиР (книгу учета доходов и расходов) вносите 2 записи: сумму покупки без НДС и сам налог. Так рекомендует Минфин в письме от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783 и это вытекает из выделения НДС в качестве отдельной статьи расхода в списке из ст. 346.16 НК РФ (см. письмо Минфина от 23.12.2016 № 03-11-11/77461). То есть логично при заполнении КУДиР на УСН 15% считать «входной» НДС самостоятельным расходом и отражать обособлено.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При заключении соглашения об исключении из документооборота счетов-фактур налогоплательщик может отдельно отразить в учетном регистре (КУДиР) сумму «входного» НДС на основании первички, в которой эта сумма указана (письмо Минфина РФ от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783).

• В бухучете компании на УСН будет одна проводка: Дт 10 (08, 41, 44) Кт 60 (76) — отражена стоимость покупки с НДС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для списания в расходы трат на покупку товаров нужно, чтобы они были фактически получены и оплачены. По товарным позициям есть еще одно условие: их надо отгрузить покупателю, при этом неважно, оплатил ли он купленный товар (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 17.02.2014 № 03-11-09/6275). «Входной» НДС в стоимости покупок учитывается в расходах по аналогии с теми товарами, к которым он «привязан».

Помните: учесть в расходах допускается только ценности и услуги из ст. 346.16 НК РФ — если купленный объект не указан в данном списке, то принимать в уменьшение доходов нельзя ни его стоимость, ни НДС по нему.

Вы приобрели ОС или НМА:

• Условие для отнесения их на расходы: оплата и ввод в эксплуатацию.
• В расходную часть ОС/НМА принимаются по стоимости покупки, в состав которой входит НДС (п. 3 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н). В КУДиР стоимость ОС/НМА отражается в полной сумме, фиксировать отдельной записью «входной» НДС не нужно.

Для наглядности мы свели правила по «входному» НДС у «упрощенца» в схему:

Независимо от типа приобретаемого актива записи в КУДиР вносятся на основании первички. Подтверждает возможность записать НДС как самостоятельный расход первичка, в которой налог указан. К примеру:

• УПД;
• счет-фактура (письмо Минфина РФ от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147);
• кассовый чек или БСО с выделенной суммой НДС — компании, перешедшие на онлайн-кассы, выдают чеки с расшифровкой сумм НДС в обязательном порядке.

О том как работать с онлайн-кассами, читайте в рубрике «Онлайн-кассы ККТ ККМ».

Предприятие или предприниматель на УСН «доходы минус расходы» по общему правилу не платит НДС. Если «упрощенец» выставил покупателю документы с НДС, то с 2016 года такой «исходящий» НДС в доходах не учитывается. Но и в расходы его списывать нельзя. «Входной» НДС налогоплательщики, применяющие УСН 15%, не могут заявить к вычету, однако могут учесть в расходах. То, каким образом списывается «входной» НДС, зависит от квалификации того, что приобретено (сырье/услуги, товары или ОС/НМА).

Можно ли при УСН признать в расходах минимальный налог?

Организация применяет УСН, объект налогообложения — «Доходы минус расходы». Можно ли признать в расходах минимальный налог и занести в книгу учета доходов и расходов?

Согласно пункту 6 статьи 346.18 НК РФ, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога, уплачиваемого при применении УСН, меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить величину разницы между суммой уплаченного минимального налога за период и суммой налога, исчисленного за тот же период в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее, в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346.18 НК РФ.

Учитывая, что налог, исчисленный в общем порядке (7 500 руб.) меньше суммы минимального налога (9 000 руб.), уплате подлежит минимальный налог в размере 9 000 руб. Сумма налога исчисленного в общем порядке в размере 7 500 руб. не уплачивается.

Разница между налогом, исчисленным в общем порядке, и минимальным налогом в размере 1 500 руб. (9 000 руб. — 7 500 руб.) может быть учтена в качестве расходов при определении налоговой базы следующего налогового периода, то есть в 2012 году.

Подробнее о минимальном налоге при УСН читайте в справочнике по Упрощенной системе налогообложения в разделе «Налоги и взносы» на ИТС.

Пользователи ИТС версий ПРОФ могут получать бесплатные консультации аудиторов по вопросам бухучета и налогообложения, а также консультации специалистов по трудовому праву по кадровым вопросам.

Свои вопросы Вы можете направлять по адресу [email protected]

В письме необходимо указать регистрационный номер программы, на которую оформлен договор 1С:ИТС и подробно описать ситуацию, требующую консультации.

Ознакомиться с другими ответами аудиторов на вопросы пользователей можно здесь

Минфин не разрешает включать в расходы минимальный налог в течение года

Что изменится в работе: Чтобы списать на расходы разницу между минимальным и «упрощенным» налогами, придется дожидаться следующего года. Учитывать такую сумму при расчете текущих авансовых платежей нельзя.

Превышение минимального налога над «упрощенным», возникшее в текущем году, можно отнести на расходы только по итогам следующего года. По мнению чиновников, «упрощенный» и минимальный — это разные налоги. Поэтому уменьшать на такую разницу ежеквартальные авансы в течение года, увы, нельзя.

Вспомним ситуацию, когда «упрощенщику» необходимо заплатить минимальный налог. Это произойдет, если по итогам года упрощенный налог, исчисленный с суммы доходов за вычетом расходов, оказался меньше 1 процента от всей выручки. Тогда не позднее 31 марта вам нужно перечислить в бюджет не «упрощенный» налог, а минимальный. Он как раз равен 1 проценту годового дохода. Радует, что в дальнейшем разницу между минимальным и «упрощенным» налогами вы можете включить в расходы (п. 6 ст. 346.18 кодекса). Но если следовать последним разъяснениям Минфина, сделать это надо только в следующем году.

Пример: Как списать минимальный налог на расходы

ООО «Ветер» применяет «упрощенку» и платит налог с разницы меж- ду доходами и расходами. За 2009 год доходы составили 3 000 000 руб.,а расходы — 2 940 000 руб. Таким образом, «упрощенный» налог, исчисленный по итогам года, равен 9000 руб. ((3 000 000 руб. – 2 940 000 руб.) × 15%). А минимальный налог — 30 000 руб. (3 000 000 руб. × 1%).

В течение 2009 года ООО «Ветер» заплатило 10 000 руб. авансовых платежей по «упрощенному» налогу. До 1 апреля 2010 года компании нужно заплатить минимальный налог — 30 000 руб. (ведь «упрощенный» оказался меньше 1% от доходов). На 10 000 руб. уже уплаченных авансовых платежей эту сумму уменьшить нельзя. А вот 21 000 руб. (30 000 – 9000) можно включить в расходы. Но только когда бухгалтер ООО «Ветер» будет подсчитывать результаты работы за 2010 год. Ежеквартально включать эту сумму в расходы на протяжении 2010 года, уменьшая тем самым авансовые платежи по «упрощенному» налогу, нельзя.

Авансовые платежи по «упрощенному» налогу в счет минимального налога зачесть не получится.

Что касается авансовых платежей, уплаченных в 2009 году (10 000 руб.), то их можно либо вернуть из бюджета, либо зачесть в счет обязательств 2010 года.

Отметим, что минимальный налог надо платить и в том случае, если год компания закончила с убытком. Тогда на будущее переносится как сам налог, так и размер убытка.

Другие новые документы об «упрощенке»

1. Об учете возвращенных сумм авансов

Организация на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы» перечислила аванс в счет будущей поставки товара. Бухгалтер компании не стал учитывать данную сумму в расходах. Впоследствии поставщик так и не отгрузил товар. Договор был расторгнут, поэтому компания получила от продавца обратно сумму аванса. Нужно ли отражать в доходах возвращенные деньги? В Минфине России справедливо считают, что делать этого не нужно (см. письмо от 16 июня 2010 г. № 03-11-06/2/93). Ведь в расходах данная сумма не была учтена. Если же перечисленный поставщику аванс вы все-таки включили в расходы (нормы п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ позволяют это сделать), то в случае возврата данной суммы ее придется включить в доходы.

2. О доходах, полученных в результате договора мены

Стоимость имущества, полученного компанией по договору мены, надо включить в налогооблагаемые доходы. Во внимание берите ту цену, которую стороны сделки прописали в контракте. Это следует из совокупности положений пункта 4 статьи 346.18 и пункта 1 статьи 40 кодекса (письмо Минфина России от 24 июня 2010 г. № 03-11-06/2/102). Ведь «упрощенщик» отражает доходы не только при поступлении денег, но и в том случае, когда получает в оплату какое-либо имущество. Так сказано в пункте 1 статьи 346.17 кодекса. Кроме того, надо руководствоваться статьей 249, которая предписывает включать в выручку поступления, выраженные как в денежной, так и в натуральной форме.

Если покупатель рассчитался с вами за отгруженный товар имуществом, стоимость последнего отразите в доходах.

Налог при усн включается ли в расходы

Можно ли учитывать в расходах оплату налога УСН при упрощенной системе налогооблажения доходы минус расходы?

Вопрос относится к городу Фокино

Перечень расходов при УСН — исчерпывающий. Упрощенец с объектом «доходы минус расходы» может учесть только те расходы, которые перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Согласно пп. 22) п. 1 ст. 346.16 НК РФ учесть в расходы можно суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного как раз в соответствии с главой 26.2 НК РФ, предусматривающей УСН, и налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ.

Перечень расходов при УСН — исчерпывающий. Упрощенец с объектом «доходы минус расходы» может учесть только те расходы, которые перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Согласно пп. 22) п. 1 ст. 346.16 НК РФ учесть в расходы можно суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного как раз в соответствии с главой 26.2 НК РФ, предусматривающей УСН, и налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ.

Статья 346.16. Порядок определения расходов

1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ НАЛОГА, уплаченного в соответствии с НАСТОЯЩЕЙ ГЛАВОЙ главой, и налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 настоящего Кодекса;

Независимо от выбранного объекта налогообложения (“доходы” или “доходы минус расходы”) вы должны включать в доходы и выручку от реализации, и доходы, которые при общей системе налогообложения (ОСН) учитываются как внереализационные (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Доходы учитываются кассовым методом, т.е. в день поступления денег на счет или в кассу организации. А при неденежных расчетах – в день получения имущества (подписания акта выполненных работ, оказанных услуг) либо погашения задолженности иным способом (ст. 346.17 НК РФ).

Доходы в валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату получения (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, т.е. при сделках с невзаимозависимыми лицами по ценам, согласованным сторонами сделки (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

Не учитываются для целей исчисления налога при УСН:

– доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (п. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);

– полученные дивиденды (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);

– доходы от деятельности, по которой вы перешли на уплату ЕНВД (п. 8 ст. 346.18 НК РФ);

– доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 4 ст. 284, пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);

– поступления, не являющиеся доходом. Например, покупатель не учитывает в доходах возвращенный продавцом аванс (Письмо Минфина от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195).

В Книге учета доходов и расходов доходы отражаются в графе 4 разд. I (п. 2.4 Порядка заполнения книги).

КАК ПЛАТИТЬ ДРУГИЕ НАЛОГИ ПРИ УСН

УСН освобождает организацию от трех налогов, предусмотренных общей системой налогообложения (ОСН) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ):

1) НДС при реализации товаров (работ, услуг) и получении авансов. Это значит, что вам не надо выставлять счета-фактуры, вести книги продаж и покупок и сдавать декларации по НДС. Но и вычет НДС вам не положен. “Входной” или “импортный” НДС вы будете учитывать в особом порядке. Хотя в некоторых случаях все-таки придется начислять НДС, составлять счета-фактуры и сдавать декларации;

2) налога на прибыль, кроме налога с дивидендов, причитающихся вашей организации. Но если дивиденды вам выплачивает российская организация, то она сама исчислит и удержит налог из причитающихся вам денег и перечислит его в бюджет;

3) налога на имущество, кроме налога, исчисляемого исходя из кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Остальные налоги, например транспортный и земельный, упрощенцы уплачивают так же, как и организации, применяющие ОСН.

УСН не освобождает организацию от обязанностей налогового агента:

– по НДФЛ (например, с зарплаты работников или с дивидендов, выплачиваемых физлицам);

– НДС (например, при аренде государственного или муниципального имущества);

– налогу на прибыль (например, при выплате дивидендов другой организации).

По некоторым видам деятельности вместо налога при УСН может уплачиваться ЕНВД.

КАКОВЫ ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ УСН “ПО ДОХОДАМ”

Какая применяется ставка

Для УСН с объектом налогообложения “доходы” НК РФ установлена ставка 6%. Законом субъекта РФ, в котором находится организация, эта ставка может быть снижена (п. п. 1, 3, 4 ст. 346.20 НК РФ).

Можно ли учесть расходы

При исчислении налога никакие затраты организации в расходах не учитываются.

А вот исчисленный налог можно уменьшить (но не более чем наполовину) на суммы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

– уплаченных страховых взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС за работников и физлиц, работающих по ГПД;

– выплаченных за счет работодателя пособий по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни работника.

Кроме того, налог при УСН, исчисленный по виду деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, можно уменьшить на сумму торгового сбора, уплаченного в том же периоде и в том субъекте РФ, в котором организация состоит на учете по месту своего нахождения (Письма Минфина от 15.07.2015 N 03-11-09/40621, от 23.07.2015 N 03-11-09/42494, ФНС от 12.08.2015 N ГД-4-3/14233).

Кому выгоден объект “доходы”

Объект “доходы” выгоден организациям, у которых бОльшая часть расходов не перечислена в п. 1 ст. 346.16 НК РФ либо есть проблемы со сбором документов, подтверждающих расходы. Подробнее о том, как выбрать объект налогообложения при УСН, читайте здесь.

КАКОВЫ ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ УСН “ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ”

Какая применяется ставка

Для УСН с объектом налогообложения “доходы минус расходы” НК РФ установлена ставка 15%. Законом субъекта РФ, в котором находится организация, ставка может быть снижена (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Какие расходы можно учесть

При исчислении налога в расходах можно учесть только те затраты, которые прямо перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Даже если по итогам года получен убыток, придется заплатить минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Его можно учесть в особом порядке.

Кому выгоден объект “доходы минус расходы”

Как правило, объект “доходы минус расходы” выгоден организациям, у которых большая часть расходов относится к перечисленным в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и нет проблем с их документальным подтверждением. Подробнее о том, как выбрать объект налогообложения при УСН, читайте здесь.

КАКИЕ НАЛОГИ УЧИТЫВАЮТСЯ В РАСХОДАХ ПРИ УСН

При УСН с объектом налогообложения “доходы минус расходы” в расходах учитываются (пп. 8, 22 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

– “входной” и “импортный” НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) (Письма Минфина от 27.10.2014 N 03-11-06/2/54127, от 24.09.2012 N 03-11-06/2/128);

– другие налоги (авансовые платежи по ним) и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством или доначисленные в результате проверки. В том числе – НДФЛ (учитывается в составе зарплаты), налог на имущество, земельный налог, транспортный налог, госпошлина и торговый сбор (Письмо ФНС от 12.08.2015 N ГД-4-3/14233).

Не учитываются в расходах:

– сам упрощенный налог;

– НДС, уплаченный согласно п. 5 ст. 173 НК РФ (п. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Ведь в доходы включается сумма, уже уменьшенная на этот НДС (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

КАК ПЛАТИТЬ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ И НАЛОГ ПРИ УСН

Каков срок уплаты налога (минимального налога) и авансовых платежей по УСН

Налог (минимальный налог) по итогам года уплачивается не позднее 31 марта следующего года (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Налог за 2016 г. надо заплатить не позднее 31.03.2017.

Авансовые платежи упрощенцы уплачивают не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). В 2016 г. сроки уплаты авансовых платежей такие:

– за I квартал 2016 г. – не позднее 25.04.2016;

– за полугодие 2016 г. – не позднее 25.07.2016;

– за 9 месяцев 2016 г. – не позднее 25.10.2016.

На какие КБК платить авансовые платежи и налог (минимальный налог) по УСН

При объекте “доходы” – КБК 182 1 05 01011 01 1000 110.

При объекте “доходы минус расходы” – КБК 182 1 05 01021 01 1000 110.

Минимальный налог – КБК 182 1 05 01050 01 1000 110.

Какие расходы уменьшают УСН «доход минус расходы» в 2019 году? Какой новый перечень расходов с расшифровкой? Подробности и удобная таблица – в данном материале.

Принцип «доходы минус расходы»

Организации ИП, которые в 2019 году применяют «упрощенку» (УСН) и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе уменьшать налоговую базу на сумму понесенных им расходов (пункт 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ).

Выбрав объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», плательщик УСН в 2019 году должен вести учет полученных доходов и понесенных расходов в книге учета доходов и расходов. И на основании этой книги определять итоговую сумму налога к уплате.

Что «попадает» в доходы

В составе доходов «упрощенца» нужно принимать во внимание доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 346.15 НК РФ). При этом доходы при УСН признаются по «кассовому» методу. То есть, датой получения доходов признается день поступления денежных средств, получения иного имущества или погашения задолженности другими способами (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Что включается в расходы

Перечень расходов, которые можно учесть на упрощенке, приведен в статье 346.16 НК РФ и является закрытым. Это значит, что учесть можно не любые затраты, а только обоснованные и документально подтвержденные расходы, перечисленные в указанном перечне. В этот перечень входят, в том числе:

• расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;
• затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
• материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
• расходы на оплату труда;
• стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
• суммы входного НДС, уплаченные поставщикам;
• другие налоги, сборы и страховые взносы, уплаченные в соответствии с законодательством. Исключение – единый налог, а также НДС, выделенный в счетах-фактурах и уплаченный в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Эти налоги включать в состав расходов нельзя (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
• расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
• расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т. д.

Расшифровка расходов: таблица

Некоторые начинающие бухгалтеры удивляются: «Как из статьи 346.16 НК РФ можно точно понять, можно ли уменьшить УСН за тот или иной расход или нет?». Да, действительно, некоторые описанные в указанной статье расходы вызывают вопросы. Что именно, например, относится расходам на оплату труда? Или какие именно затраты в 2019 году относить на вывоз твердых отходов? На помощь по таким вопросам, как правило, приходит Минфин или ФНС и дают свои разъяснения. На основании Налогового кодекса РФ и официальных разъяснений мы подготовили расшифровку расходов, которые в 2019 году можно относить на расходы при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Перед вами таблица с расходами, которые представляют из себя затраты, которые прямо не названы в статье 346.16, но которые можно учесть в расходах:

– заключен со страховой организацией, у которой есть действующая лицензия;
– предусматривает выплаты только в случае смерти или причинения вреда здоровью сотрудника.

Максимальная сумма страховых взносов, которая уменьшает налоговую базу, составляет 15 000 руб. в расчете на одного сотрудника за год.

Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-11-06/2/35

Какие расходы учитывать нельзя

Также бухгалтеру может быть полезно ознакомиться с расшифровкой расходов, которые нельзя учитывать при расчете УСН «доходы минус расходы». Обобщим в таблице перечень расходов, которые по состоянию на 2019 год носят или спорный характер. Или если по данному вопросы была высказана позиция Минфина России, ФНС или вынесено судебное решение.