Организация налоговой проверки по ндс — 2021 год

Самое важное от специалистов на тему: «Организация налоговой проверки по ндс». Здесь собрана полная информация по вопросу. Актуальность данных на 2020 год просьба уточнять у дежурного специалиста.

Камеральная проверка по НДС

П. 2 ст. 88 НК РФ в редакции закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ сокращен срок камеральной проверки декларации по НДС с 3 до 2 месяцев.

То есть 2 месяца «светят» только, если все идеально 100%. Что в нынешних реалиях, загруженности и компетентности налоговиков, глюками АСК-НДС и нерадивостью контрагентов — практически делают «миссию невыполнимой»

Здравствуйте. С 4 сентября 2018 года срок проведения камеральной проверки по ндс был действительно сокращен до 2х месяцев вместо 3х. Это очень выгодно тем налогоплательщикам, которые правомерно и правильно начисляют ндс к уплате в бюджет и законно принимает ндс к вычету. И соответственно к возмещению ндс из бюджета у налоговых органов к таким налогоплательщикам вопросов не возникает. Федеральный закон от 03.08.2018 года №302-фз почитайте, именно там утвержден новый срок проведения камеральной налоговой проверки по ндс .

Однако этим же самым законом предусмотрено, что если в ходе проведения контрольных мероприятий, в частности, если проводится камеральная проверка по ндс, налоговый орган заподозрил, что налогоплательщик нарушает действующее налоговое законодательство, а именно предъявляет ндс к вычету по сомнительным сделкам, работает с сомнительными налогоплательщиками-контрагентами, проводит у себя мнимые и притворные сделки и по ним предъявляет ндс к вычету, то по ним срок камеральной проверки по ндс в 2019 году может быть продлен до 3х месяцев. Конечно, здесь некоторые вопросы по срокам камералки налоговые органы будут решать на местах. И, скорее всего, в перечисленных случаях будет иметь место продление камеральной проверки по ндс. Эти изменения по срокам проверки касаются только декларации по ндс, по всем остальным налогам и декларациям у нас ничего не меняется, сроки проверок остаются те же.

Хотя, если честно, мне верится с трудом, что камералить НДС-ные декларации будут в течение 2х месяцев )))))).

Добрый день, подскажите, а у нас идет встречная камеральная проверка по НДС, какие документы предоставлять? Налоговики «копают» 3 квартал 2018 года. Сейчас они у нас, как у контрагента проверяемого, запросили документы за первый и второй кварталы 2018 года. В частности их интересуются счета-фактуры и товарные накладные ТОРГ-12.Эти документы не относятся к периоду камеральной проверки. Что будет, если мы откажемся предоставить эти данные? Мне просто даже некогда совершенно всем этим заниматься.

Здравствуйте, по вашему вопросу недавно читал постановление АС Поволжского округа от 16.01.2019 № А55-5410/2018. Там также шла речь о встречной проверке. В ходе проведения камеральной проверки декларации по НДС за II квартал 2017 года инспекция запросила у контрагента проверяемого налогоплательщика, в частности, счета-фактуры и товарные накладные, относящиеся к I кварталу 2017 года. Представлять документы за период, не совпадающий с периодом проверки, компания отказалась. Судьи, однако, не нашли в подходе налоговиков ничего предосудительного, указав: из Налогового кодекса РФ не следует, что инспекция обязана обосновывать связь истребуемых документов с проводимой проверкой. Перечень конкретных документов в отношении интересующего налогоплательщика определяет должностное лицо инспекции, а не тот, кому адресовано требование о предоставлении документов. Так что можете не предоставлять документы и растягивать проверку еще на долгое время. Решение принимать вам.

Если вы не дадите документы сразу — подставите и себя и контрагента. Т.к. встречки обычно назначают, если контрагент возвращает НДС.
Механизм по встречкам по НДС такой:

1. Контрагент, купивший что-то у вас с НДС, поставил это в вычет и хочет вернуть переплату по НДС (например, он экспортер и ваш товар отправился за рубеж). То есть контрагент сдает декларацию, в которой у него НДС от продаж 0%, входной НДС по закупкам в России — 20% (или 18% если до 2019). В декларации вы указаны как те, у кого куплен товар.
При этом купить у вас что-то экспортер мог и раньше периода, когда отправил на экспорт. К примеру, во 2 квартале 2018 купил запчасти и материалы, в 3 квартале 2018 произвел из них свой товар, в 4 квартале — продал его на экспорт. Поставить в вычет НДС по этой сделке логично в 4 квартале 2018 (сейчас тоже есть на этот счет нововведения по срокам, но не будем подробно пока останавливаться)

2. Разумеется, вы за 4 квартал 2018 тоже сдали декларацию. И ваша декларация, и декларация контрагента — в системе АСК-НДС у налоговиков. Система в первом приближении сверяет ваши данные — есть ли у вас в продажах такой счет-фактура, на который сослался в своей декларации ваш покупатель, когда поставил НДС в вычет? Если системе что-то не нравится (ошибки бывают часто, даже чисто технические, вроде описок в нумерации и датах) — проверяющему выдается сообщение об этом.

3. Получив такое сообщение и/или проанализировав документы, которые дал возмещающий НДС — инспектор назначает встречные проверки по таким вот «не понятным» моментам. То есть смотрит в каких документах у него непонятки и просит их у вас, как контрагента. Цель: подтвердить, что дейсттвительно имела место такая вот закупка, а сумма НДС с нее уплачена вам была вот такая.

Если вы не даете документы — а) вашему контрагенту откажут в приеме НДС к вычету по неподтвержденной вами сделке; б) вас самих возьмут «на карандаш», как «неблагонадежных» (еще и отразят это где-нибудь в общедоступных информационных базах)

Камеральная налоговая проверка по НДС 2019

Автор: Наталья Ванина
Руководитель группы бухгалтеров

Каждая декларация по НДС, которую компания сдает в налоговую инспекцию, проходит камеральную проверку. Такой проверке подвергаются и декларации по другим налогам, но именно по НДС у налоговиков возникает больше всего вопросов, придирок и разногласий с налогоплательщиками.

НДС обеспечивает добрую половину поступлений в бюджет государства, а налогоплательщики спят и видят, как этот налог снизить. Большая часть налоговых правонарушений и преступлений связаны именно с НДС. Поэтому именно декларации по НДС изучают тщательно и предвзято, и, если отчет успешно прошел проверку и налоговики не побеспокоили компанию, – это настоящий праздник для собственника компании. Но для многих налогоплательщиков такая проверка оборачивается «охотой на ведьм», когда приходится отвечать на бесчисленные вопросы налоговиков, предоставлять дополнительные документы и отбиваться от подозрений.

Как должны проходить камеральные проверки по НДС, какие полномочия есть у налоговиков и с какими проблемами может столкнуться налогоплательщик, – читайте в нашей статье.

Цель и сроки проведения камеральной проверки по НДС

Задача проверяющих – убедиться, что вы правильно посчитали налог к уплате, не занизили его, не завысили сумму вычетов и используете их правомерно.

Возврат НДС из бюджета можно получить только после камеральной проверки.

Срок проверки – 2 месяца.

Если в ходе камеральной проверки налоговики заподозрят правонарушение, срок могут продлить до трех месяцев. Такое решение принимает руководитель налогового органа или его заместитель.

Что проверяют во время камеральной налоговой проверки, и какие документы нужно предоставить

Декларация по НДС содержит данные по всем счетам-фактурам, которые компания получила от поставщиков и выдала покупателям.

Задача налоговой инспекции – убедиться, что если компания заявила вычет по НДС, то ее поставщик начислил НДС к уплате на ту же сумму. Другими словами, автоматически происходит встречная проверка.

Как проходит проверка

Налоговые органы могут проконтролировать только тот период, за который подавалась проверяемая декларация.

Первым делом декларацию «прогоняют» через автоматизированную систему АСК НДС-3. Она сопоставляет показатели счетов-фактур покупателей и продавцов и выявляет:

1. Расхождения в НДС – и покупатель, и продавец показали сделки с НДС, но суммы налога у них не сошлись.
2. Разрывы – компания заявила о вычете НДС, а ее контрагент не отразил операцию в отчете, сдал нулевую декларацию или не сдал вовсе. Также может оказаться, что такой контрагент вообще отсутствует в ЕГРЮЛ или был ликвидирован.

Система АСК НДС-2 работает с 2015 года, и была обновлена в 2018 году до АСК НДС-3, и с ее помощью налоговикам удалось добиться колоссальных результатов в борьбе с налоговыми махинациями и фирмами-однодневками.

Если система выявила расхождения, которые приводят к занижению налога или завышению суммы к возмещению, она автоматически, без участия инспектора, сформирует требование о предоставлении пояснений.

К требованию будет приложен перечень операций, по которым обнаружены расхождения, с кодом ошибки:

• «1» – в декларации контрагента нет данных об операции, указанной в декларации, то есть обнаружен налоговый разрыв.
• «2» – расходятся данные в книге покупок и в книге продаж.
• «3» – расходятся данные о полученных и выставленных счетах-фактурах (например, отражение посреднических операций).
• «4» – в какой-либо графе допущена ошибка (номер графы укажут в скобках).

Пришло требование предоставить пояснение, что делать?

Первым делом подтвердите, что требование получили – в течение 6 дней направьте налоговикам квитанцию о получении в электронном виде. К этому обязывает п. 5.1 ст. 23 НК РФ. Если этого не сделать, налоговики могут заблокировать расчетный счет компании.

После этого необходимо перепроверить данные декларации, свериться с поставщиком и отправить ответ в форме таблицы из письма ФНС России от 7 апреля 2015 г. № ЕД-4-15/5752 либо уточненную декларацию с правильными данными, если имело место занижение налога, и вы с этим согласны.

Даже если по вашим данным у вас все в порядке, все равно отправьте ответ на требование и сообщите налоговикам, что у вас ошибок нет.

Ответ необходимо отправить в течение 5 дней со дня получения требования и только в электронном виде. Исключение сделано только для тех, кто имеет право сдавать бумажные декларации по НДС. К ответу можно приложить подтверждающие документы.

Если компания не предоставит пояснения, ее оштрафуют на 5 000 рублей, а за повторное нарушение – на 20 000 рублей. Это предусмотрено статьей 129.1 НК РФ. Штрафа не будет, только если вместо ответа на требование организация сразу сдала «уточненку».

Получено требование предоставить документы, что делать?

Если в компанию пришло такое требование, значит, налоговики всерьез заинтересовались декларацией и хотят тщательно проанализировать все операции.

Налоговые органы имеют право потребовать документы, если:

1. Компания заявляет НДС к возмещению (п.8 ст.88 НК РФ). Государство просто так деньги не отдает, и организации должны быть готовы к тому, что камеральную проверку декларации по возмещению НДС будут проводить особо тщательно. Мы знаем это, поэтому стараемся не сдавать декларации с возмещением без острой необходимости, а переносим вычеты на более поздние сроки, чтобы лишний раз не привлекать внимание налоговой инспекции. А если заявляем о возмещении, то оказываем всестороннюю экспертную поддержку. В ходе камеральных проверок деклараций по возмещению НДС мы всегда отстаиваем интересы наших клиентов во взаимоотношениях с ИФНС, готовим аргументированные ответы на запросы и требования, даем пояснения, а также до конца боремся за благоприятный для клиента исход по итогам проверки – возмещение всех заявленных сумм налога (вплоть до суда).
2. Организация пользуется налоговыми льготами (п.6 ст.88 НК РФ).
3. Имеются расхождения с данными контрагентов, и эти расхождения ведут к занижению налога или завышению суммы возмещения (п.8.1 ст.88 НК РФ).
4. Идет проверка уточненной декларации, которую сдали позже, чем через два года после срока, установленного для сдачи первичной декларации.

Во всех этих случаях нужно подготовить пакет документов, которые запрашивают налоговики, и отправить его в течение 10 дней после получения требования.

Уникальная технология обработки «первички», применяемая 1C-WiseAdvice, позволяет подготовить документы по требованию ИФНС в рамках «камералок» по НДС максимально быстро.

Налоговые органы не могут потребовать предоставить оригиналы документов, но у них есть право ознакомиться с оригиналами, если будет такая необходимость.

Перечень документов, которые инспекция вправе запросить, остался открытым. Но есть основное условие, которому должны соответствовать запрошенные документы: их относимость к определению показателей, отраженных в декларации по НДС.

Налоговики хотят провести осмотр помещений. Имеют ли они на это право?

Да, имеют, если вы сдали декларацию с НДС к возмещению, или в декларации есть расхождения, которые ведут к занижению налога или завышенной сумме возмещения.

Такое право дает налоговикам п.1 ст. 91 НК РФ. Причем они могут осмотреть и помещения контрагентов. А значит, когда проверяют декларацию контрагента, с осмотром могут прийти и к вам. Это следует из письма налоговой службы от 16.10.2015 № СД-4-3/18072.

Для проведения осмотра у проверяющих на руках должно быть постановление, утвержденное руководителем налоговой инспекции.

Камеральная проверка закончилась. Что дальше?

Если с декларацией все в порядке, никаких документов в налоговой оформлять не будут. О том, что камеральная проверка закончилась успешно, вы можете определить лишь по тому факту, что вас не побеспокоили.

Если нарушения есть, в течение 10 дней после окончания проверки инспекторы оформят акт камеральной проверки и отправят вам в течение пяти дней после его подписания.

У вас будет 10 дней на то, чтобы отправить возражения. После этого начальник инспекции примет решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности.

Что предпринять, чтобы декларация успешно прошла камеральную проверку?

Как бы банально это ни прозвучало – платить НДС и не использовать серые схемы оптимизации. Контроль со стороны государства в последние годы заметно ужесточился. То, что вчера еще могло сработать, сегодня легко пресекается и наказывается.

Совсем недавно у контролёров появился новый, и еще более эффективный ресурс – система АСК НДС-3. С ее помощью можно установить, заплатила ли компания НДС по каждой сделке, и определить, прибегает ли она к незаконным вычетам по НДС (например, к фирмам-однодневкам). К борьбе с махинациями подключились и банки, мы рассказали об этом здесь.

Используйте только законные способы оптимизации налогов. Они есть, но заниматься этим должны только грамотные специалисты, чтобы избежать излишнего внимания контролирующих органов.

Чтобы не возникало проблем, перед отправкой декларации сверяйте счета-фактуры с контрагентами. И отнеситесь серьезно к выбору контрагентов, потому что даже если закон нарушит контрагент, проблемы могут возникнуть у вас.

Если налоговики все-таки обнаружили расхождения – не игнорируйте требования о пояснениях, а постарайтесь мирно снять их вопросы. И помните, что отказ в возмещении НДС и решение о привлечении к ответственности вы можете оспорить в суде.

1C-WiseAdvice использует риск-ориентированный подход. Мы знаем, что и как проверяет ИФНС, осознаем риски и возможные потери для бизнеса. Поэтому там, где это возможно и не противоречит требованию законодательства, наши специалисты ведут бухгалтерский учет по правилам налогового и тщательно перепроверяют отчетность по сотне контрольных соотношений.

Наш метод работы позволяет избежать доначислений и санкций (штрафов, пеней) по итогам камеральных проверок по НДС.

Как проверить, является ли компания плательщиком НДС

Необходимость проверки плательщиков НДС обычно возникает у их контрагентов. Если поставщик признан недобросовестным плательщиком налогов, фирме отказывают в вычете или возмещении НДС. То есть проверка позволит избежать негативных последствий сделки.

Для чего требуется проводить проверку

Перед сотрудничеством с новым контрагентом нужно проверить его благонадежность. В первую очередь нужно удостовериться в том, что потенциальный партнер не является фирмой-однодневкой. Важно подтвердить, что контрагент исправно уплачивает налоги.

Закон не обязывает фирму осуществлять проверку. Это право каждой компании, а не обязанность. Однако нужно учитывать, что накладная, предоставленная поставщиком, признается недействительной в том случае, если он лишен свидетельства налогоплательщика. То есть нельзя будет получить вычет входного НДС. Следовательно, у фирмы будет убыток.

Закон не предусматривает никакой ответственности фирмы, заключившей договор с недобросовестным налогоплательщиком. На нее не накладываются санкции. Однако на практике у фирмы есть ответственность. В частности, это следующие негативные последствия:

• Лишение права на вычет входного налога.
• Особое внимание со стороны ИФНС.
• Необходимость в доказывании своей правоты в суде, если фирма не согласна с ИФНС.

То есть у фирмы есть основания для проявления осмотрительности.

Как узнать нужную информацию у контрагента

Для проверки необязательно обращаться за помощью к специальным сервисам напрямую. Можно запросить всю нужную информацию у самого контрагента. В частности, нужно попросить бумагу из налоговой инспекции о том, что лицо является плательщиком налогов.

Однако подобный запрос может поставить контрагента в затруднение. Не существует установленного документа, подтверждающего уплату НДС. Запросить такие документы могут только лица, использующие упрощенку. Это следующие бумаги:

• Копия последней декларации об уплате НДС с отметкой налоговой о ее принятии.
• Книга продаж.
• Регистрационные бумаги (выписки из ЕГРЮЛ/ЕГРИП).
• Документ, подтверждающий применяемую контрагентом систему налогообложения.

Все эти бумаги официально указывают на налоговый статус лица. Однако не все компании готовы их предоставить. В частности, редкий контрагент даст заказчику копию книг продаж, так как в ней есть информация коммерческого значения (перечень партнеров, обороты). Контрагент также может предоставить справку об отсутствии долгов по налогам. Получить ее можно в ФНС по адресу регистрации.

ВАЖНО! Все перечисленные документы предоставляются контрагентом исключительно на добровольной основе. Потребовать их нельзя. Однако обычно получить все эти бумаги, если они не составляют коммерческую тайну, можно без особых проблем.

Самостоятельная проверка плательщика НДС

В первую очередь заказчику нужно проделать эти действия:

• Проанализировать правильность реквизитов, прописанных в счете-фактуре.
• Выяснить достоверность регистрационных сведений.
• Проверить руководство фирмы на предмет дисквалификации.
• Проверить наличие долгов по налогам и сборам.
• Выяснить форму обложения налогами.

Нужную информацию можно взять из электронных сервисов ФНС. Она содержится в блоке «Проверьте, не рискует ли ваше дело?».

Рассмотрим прочие сервисы для проверки:

• «Сведения о государственной регистрации ЮЛ и ИП» (https://egrul.nalog.ru). Сервис нужен для проверки регистрации контрагента. Здесь можно скачать выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП.
• Проверка счетов-фактур (http://npchk.nalog.ru). Обеспечивает проверку правильности счета-фактуры, который был предоставлен контрагентом. Поиск осуществляется через ИНН/КПП.
• Реестр дисквалифицированных лиц (https://service.nalog.ru/disqualified.do). Поиск ведется по ФИО, названию ЮЛ, его реквизитам. Сервис позволяет узнать, является ли руководитель фирмы дисквалифицированным лицом, можно ли ему вообще управлять компанией.
• Сервис https://service.nalog.ru/addrfind.do. Через него можно узнать, сколько ЮЛ зарегистрировано по одному юридическому адресу. Множество зарегистрированных лиц косвенно подтверждает то, что фирма является однодневкой.
• Страничка https://service.nalog.ru/mru.do. Позволяет узнать, сколькими ЮЛ руководит одно лицо.
• Сервис «Сведения об ЮЛ с долгом по налогам». Обеспечивает выявление задолженностей контрагента перед бюджетом. Если долг есть, высок риск, что лицо не уплачивает НДС. То есть у его партнера возникнет проблема с вычетом налогов. Фирма может не предоставлять налоговую отчетность, что также является настораживающим признаком. На приведенном сервисе можно узнать и эту информацию.

Желательно обратиться сразу к нескольким сервисам. Они бесплатны, а потому это не составит особого труда.

Можно ли обратиться в налоговую?

Обращение в налоговую является самым логичным действием. Именно этот орган владеет всей необходимой информацией. Однако это обращение не имеет смысла. Дело в том, что ФНС не имеет обязанности разглашать сопутствующую информацию. То есть запрос вероятно просто останется без ответа. Отсутствие обязанности инспекторов предоставлять информацию подтверждается Письмом ФНС №ЕД-4-2/[email protected] от 24 июля 2015 года.

Системы «Контур-Фокус» и «Контур.Сверка»

Система «Контур-Фокус» является комплексным инструментом, позволяющим проверить контрагента перед началом сотрудничества с ним. Предназначается и для уменьшения рисков отказа в вычете НДС. Пользуется этой системой сам бухгалтер. Он может самостоятельно подобрать перечень критериев для проверки контрагентов на надежность. Это могут быть следующие критерии:

• Недавняя регистрация фирмы.
• Фирма проходит процедуру банкротства или ликвидации.
• В состав руководителей входят дисквалифицированные лица.
• Контрагент является ответчиком в деле о взыскании долга.
• В отношении фирмы ведутся исполнительные производства.
• Не обнаружено, что компания вообще ведет какую-либо деятельность.
• Негативные финансовые показатели с тенденцией к ухудшению.

К СВЕДЕНИЮ! Если контрагент получит негативную оценку сразу по ряду критериев, имеет смысл отказаться от заключения контрактов с ним. Система отличается целым рядом преимуществ. Она обеспечивает отслеживание динамики оценки, быстрое получение всех сведений.

Существует также система «Контур.Сверка». Она обеспечивает автоматизацию сверки сведений по выставленным и полученным счетам-фактурам. Система позволяет проверить достоверность предоставленных сведений, наличие ошибок, расхождений. Однако для пользования сервисом в нем нужно регистрироваться не только самой фирме, но и ее контрагенту.

Что будет, если не проверить плательщика НДС

Игнорирование необходимости проверки контрагента приводит к этим негативным последствиям:

• Убыток, связанный с отказом в вычете НДС.
• Убытки, связанные с тем, что заказчик не может исполнить взятые на себя обязательства.
• Повышенное внимание со стороны налоговой.

Для углубленной проверки плательщиков НДС можно обратиться в специализированные фирмы. Однако в большинстве случаев в этом нет необходимости. Все требуемые сведения можно получить из бесплатных сервисов.

Особенности камеральных налоговых проверок по НДС у организаций-импортеров (Е.Е. Смирнова, «Налоговый вестник», N 1, январь 2007 г.)

Особенности камеральных налоговых проверок по НДС
у организаций-импортеров

В настоящее время все больше организаций занимаются внешнеэкономической деятельностью, в том числе импортируют товары на территорию Российской Федерации, уплачивая НДС по таким товарам непосредственно на таможенных постах в составе таможенных платежей. По итогам налогового периода в налоговых декларациях по НДС, сданных в налоговый орган по месту постановки на учет, организации-импортеры предъявляют к вычету довольно большие суммы этого налога, которые проверяются работниками налоговых органов в ходе камеральных проверок. Рассмотрим особенности проведения камеральных налоговых проверок организаций-импортеров в части НДС с учетом внесенных в 2006 году изменений в законодательство о налогах и сборах.

2. Цели камеральной налоговой проверки

Камеральная налоговая проверка является основной формой текущего контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджеты различного уровня.

Целями проведения камеральной налоговой проверки по НДС являются:

— контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых актов о налоге;

— выявление и предотвращение налоговых правонарушений по НДС;

— взыскание сумм неуплаченного (не полностью уплаченного) налога по выявленным нарушениям;

— привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений;

— подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков-импортеров для проведения выездных налоговых проверок НДС;

— определение правомерности получения налогового вычета по НДС.

В отличие от выездной налоговой проверки камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа (налоговыми инспекторами) непосредственно в налоговом органе на основе налоговых деклараций по НДС и прочих документов, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, представляемых до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. День фактического представления декларации в налоговый орган или день ее отправления по почте — это день начала течения срока проверки. Срок, отведенный на проверку, составляет три месяца. Такой порядок проведения камеральной проверки предусмотрен с 1 января 2007 года (см. Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» (далее — Закон N 137-ФЗ)).

3. Этапы камеральной налоговой проверки

Основными этапами камеральной налоговой проверки декларации по НДС являются:

— проверка правильности определения налогового периода. С 1 января 2006 года налоговым периодом для налогоплательщиков, в том числе осуществляющих импортные операции, является квартал, если ежемесячные в течение квартала суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысили 2 млн руб. Если это условие не выполняется, налогоплательщик определяет налоговую базу и сумму НДС ежемесячно и ежемесячно уплачивает этот налог в бюджет;

— проверка своевременности представления декларации. Если декларация представлена после 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, с налогоплательщика может быть взыскан штраф согласно ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% вышеуказанной суммы и не менее 100 руб. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в течение 180 дней по истечении установленного законодательством срока ее представления влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня. Если сумма НДС по данной декларации равна нулю, ответственность наступает только согласно Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях;

— проверка полноты представления налогоплательщиком деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты НДС. Например, в случае ввоза импортного товара на таможенную территорию Российской Федерации налогоплательщик должен предъявить реестр копий таможенных деклараций, подтверждающих уплату НДС на таможенном посту при таможенном оформлении товара. Если такой реестр документов будет неполным, налоговый орган вправе отказать в возмещении НДС;

— визуальная проверка правильности оформления декларации. Например, если обнаружены отсутствие необходимых реквизитов (ИНН, подпись, печать и т.д.), наличие исправлений, не подтвержденных подписью налогоплательщика, нечеткие записи, а также противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок;

— проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налога;

— проверка обоснованности применения ставок НДС и льгот. В учетной политике налогоплательщика должно содержаться положение о раздельном учете товаров (работ, услуг), при реализации которых применяются различные ставки НДС. Это же требование предъявляется к организациям, осуществляющим как операции, которые облагаются НДС, так и операции, которые освобождаются от налогообложения;

— проверка правильности исчисления налоговой базы и проверка правомочности предоставления налоговых вычетов. Согласно п. 8 ст. 88 НК РФ (в ред. Закона N 137-ФЗ) налоговый инспектор, проводящий камеральную проверку налоговой декларации, в которой заявлено право на возмещение НДС, вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 Кодекса правомерность применения налоговых вычетов. В этом случае налогоплательщику направляется требование о представлении дополнительных документов, заверенные копии которых согласно ст. 93 НК РФ налогоплательщик должен представить в налоговой орган в течение десяти дней со дня вручения этого требования. В соответствии со ст. 126 НК РФ нарушение данного срока влечет наложение штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

4. Сроки представления документов

Согласно п. 3 ст. 93 НК РФ (в ред. Закона N 137-ФЗ), если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, должно письменно уведомить проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в вышеуказанный срок документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленный срок, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы. В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДС, в том числе на суммы этого налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. При этом в соответствии со ст. 172 НК РФ вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, основных средств и нематериальных активов.

Таким образом, если осуществляются камеральные налоговые проверки налогоплательщиков-импортеров, то в требовании о представлении дополнительных документов обычно указываются следующие документы, представляемые в виде копий, заверенных печатью организации:

— договоры с поставщиками;

— документы, подтверждающие оприходование товаров по импорту (счета, накладные, оборотные ведомости);

— таможенные декларации с отметкой таможенного органа;

— оборотные ведомости по балансовым счетам 01, 08, 10, 19, 50, 51, 52, 60, 71, 76, 68, субсчет «Расчеты по НДС», 62, субсчета «Расчеты по полученным авансам» и «Расчеты с покупателями», 90, субсчет «НДС», 91.

5. Спорные ситуации

Среди спорных ситуаций, возникающих при камеральных налоговых проверках по НДС у налогоплательщиков-импортеров, можно выделить следующие:

1) налогоплательщик применил вычет по НДС в отношении налога, уплаченного на таможне. Налоговый орган затребовал документы, обосновывающие вычет. Налогоплательщик не представил документы, в связи с чем было принято решение о доначислении НДС. Как указал суд, поскольку в данном случае возмещение НДС еще не было произведено, а налоговый орган фактически отказал в применении вычета, то у налогового органа не было оснований для вынесения решения о доначисления налога (постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.01.2005 по делу N А56-2819/04);

2) последующая передача лизингодателем импортного оборудования на баланс лизингополучателя не является препятствием для применения налоговых вычетов по НДС, уплаченному на таможне при ввозе оборудования (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.10.2004 по делу N А56-2650/04);

3) неправомерна позиция налогового органа, согласно которой при последующей реализации на территории Российской Федерации импортированных товаров налогоплательщик обязан оприходовать товар, перемещенный на территорию Российской Федерации, по стоимости, скорректированной таможенным органом при его таможенном оформлении, а не по цене приобретения (контрактной). Следовательно, неправомерно был доначислен НДС с цены товара, скорректированной таможенным органом в сторону увеличения (постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.08.2004 по делу N Ф 03-А 51/04-2/2080);

4) поскольку таможенное законодательство не предусматривает обязанностей плательщиков НДС по выделению сумм налога отдельной строкой в платежных документах в подтверждение его уплаты в бюджет, данный факт не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.10.2004 по делу N А 78-4271/04-С 2-28/397-Ф 02-4147/04-С1).

«Налоговый вестник», N 1, январь 2007 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Журнал основан в 1994 г. Государственной налоговой службой РФ

Издатель ИД «Налоговый вестник»

Свидетельство о регистрации N 016790

Редакция: 127473, Москва, 1-й Волконский пер., д. 10, стр. 1

Разрыв НДС

Помощь при вызове в ИФНС по «разрывам» НДС, по недобросовестным контрагентам

В последние годы налоговый контроль заметно ужесточился. Всё большему количеству предпринимателей приходится доплачивать довольно серьёзные суммы налогов, а некоторые сталкиваются и с более неприятными последствиями: выездные налоговые проверки, как следствие- банкротство компании, уголовное преследование, и т.п. Именно поэтому к любому вниманию со стороны налоговой стоит относиться предельно внимательно. Иначе это может закончиться потерей крупной суммы, причём – в лучшем случае.

Налоговый разрыв по НДС: что это?

Анализом «разрывов» НДС, наличия схем по неуплате налогов, уровня нагрузки по налогам, иных подобных вопросов в данный момент занимаются несколько информационых ресурсов: АСК НДС (тестируется 4-я версия), аналитических ресурсов ФИР «сведения Банка России», ФИР «трансфертная цена», ФИР ЕГРЮЛ, ФИР «таможня», ПК «ППА Отбор». Иногда применяется информационный ресурс «Супераналитик», изучающий базу банковских выписок.

Особое внимание фискалы уделяют «разрывам» по НДС. Речь идёт о ситуациях, когда у покупателя в книге покупок отражена счёт-фактура, но при этом она же отсутствует в книге продаж у продавца. Это означает, что покупатель получил налоговый вычет, связанный с тем, что отчисления в пользу бюджета должен был сделать продавец. Но вместе с тем продавец ничего не выплатил в казну.

Такие «разрывы» называются «прямыми».

Но самое пристальное внимание налоговики уделяют так называемым «сложным разрывам», когда у налогоплательщика и у его контрагента первого «звена» счета-фактуры и суммы НДС отражаются в отчетности исправно, но «разрыв», а следовательно и неуплата НДС происходит на 3-5 или далее звеньям. Как правило, такие «разрывы» указывают на умышленные «схемы» по неуплате НДС, в которые вовлекаются различные «площадки», управляющие «фирмами-однодневками», а иногда и сотрудники ИФНС и банков. Борьба с такими схемами — один из приоритетов политики ФНС России, поэтому организации со сложными разрывами сразу попадают под особый контроль не только своей инспекции, но и регионального Управления ФНС России.

Упомянутые базы находит несовпадения, после как правило, на уровне регионального Управления ФНС России готовятся списки организаций, у которых выявлены «разрывы» НДС. Эти списки направляются в местные Инспекции, которые формируют Требования о представлении соответствующих документов и вызывают Налогоплательщиков для дачи пояснений.

Чего стоит опасаться?

Как правило, большинство предпринимателей в настоящее время сначала вызывают чаще всего в налоговую на дачу пояснений по деятельности или «комиссию». Налоговые проверки сразу после обнаружения «разрыва» не назначают, так как это слишком затратно и неэффективно. Да и общая политика в сфере налогового администрирования направлена на сокращение проверок. Именно поэтому вы сначала попадете на комиссию в ИФНС РФ.

При этом, подобные вызовы указывают на риск проведения проверки. Поэтому как только ИФНС вами заинтересовалась, необходимо сразу же начать подготовку. И уже на этой стадии нужно обращаться за профессиональной помощью к юристу, специализирующемуся на решении таких вопросов.

В частности, если к вам поступило Уведомление о явке в налоговый орган для даче пояснений по деятельности компании, Требование о предоставлении документов и информации по тому или иному контрагенту за квартал или более, то наши налоговые адвокаты помогут Вам сориентироваться и правильно выстроить диалог с ИФНС. Мы подскажем, какие документы нужно представить в ИФНС, в том числе, дополнительно к запрошенным.

Как взаимодействовать с налоговой?

Итак, вас вызвали. Что вы можете сделать?

Есть 2 варианта:

Признать «разрыв», подать уточненную налоговую декларацию и доплатить сумму налога, пеней и не бояться больше инспекторов. Это самый лёгкий вариант, причём, в некоторых случаях его стоит иметь в виду. Учтите, если вам начислят НДС по итогам выездной налоговой проверки, то вы должны будете дополнительно заплатить также штраф размером 40% от соответствующей суммы.

Отстаивать своё право на налоговый вычет. Сам факт наличия недобросовестного контрагента, тем более второго или последующих «звеньев» ещё не говорит о том, что именно вы что-то нарушили. Если контрагенты первого «звена» вам неподконтрольны, работали в реальности то налоговые органы могут изменить свою позицию и отозвать свои претензии к Вам. Это выполнимо, если запастись надлежащими доказательствами.

Обратите внимание! Недобросовестные действия контрагентов второго и третьего уровня сами по себе ещё не являются основанием для предъявления претензий к налогоплательщику.

Одним словом, отстоять вашу позицию вполне реально. Для этого требуется собрать необходимый пакет первичных документов, которые относятся к конкретным сделкам, а также доказательства должной осмотрительности. Также впечатление производит своевременное привлечение к разбирательствам налогового адвоката.

Чем мы можем вам помочь?

Необходимо отметить, что ФНС РФ в последние годы стремительно повышает эффективность проведения выездных проверок. Это означает опасность выездной налоговой проверки для вас, поскольку если проверку всё-таки назначат из-за «разрывов» НДС, то с вероятностью 98% доначислят существенные суммы налогов, штрафов, плюс могут возбудить уголовное дело за уклонение от уплаты налогов. Следовательно, очень важно не допустить назначения и проведения проверки и начать действовать на опережение.

В то же время высокий процент эффективности налоговых проверок означает, что ФНС РФ старается не устраивать такие мероприятия без выявления существенных нарушений.

Мы неоднократно оказывали квалифицированную помощь в подобных ситуациях. Мы знаем, что нужно сделать, чтобы минимизировать любые риски.

Наши адвокаты помогут Вам минимизировать риск назначения проверки из-за “разрыва” НДС. Детали предлагаем обсудить.

У нас есть огромный опыт оказания помощи при любых вызовах в ИФНС, а консультация наших адвокатов абсолютно бесплатна!