Каким налогом можно зачесть ндс — 2021 год

Самое важное от специалистов на тему: «Каким налогом можно зачесть ндс». Здесь собрана полная информация по вопросу. Актуальность данных на 2020 год просьба уточнять у дежурного специалиста.

С ОСН на УСН: зачет переплаты

Минфин России в письме от 15.04.2019 № 03-02-07/1/26682 дал ответ на вопрос: можно ли зачесть сумму излишне уплаченного налога на прибыль в счет предстоящих платежей по налогу, уплачиваемому при применении УСН?

Правила зачета налогов содержатся в ст. 78 НК РФ. Согласно п. 1 этой статьи сумма излишне уплаченного налога может быть зачтена в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам. При этом зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов. То есть федеральный налог можно зачесть в счет уплаты иного федерального налога, но не регионального или местного налогов. Так, например, переплату по НДС, который относится к федеральным налогам (п. 1 ст. 13 НК РФ), нельзя зачесть в счет платежей по налогу на имущество организаций, который является региональным налогом (п. 1 ст. 14 НК РФ). Минфин России это подтверждает (письма от 30.12.2011 № 03-07-11/362, от 13.12.2011 № 03-05-06-01/86).

Налог на прибыль относится к федеральным налогам (п. 5 ст. 13 НК РФ). А вот налог, уплачиваемый при применении УСН, в перечнях федеральных, региональных и местных налогов (ст. 13, 14 и 15 НК РФ) не значится. Поэтому и возникает вопрос о возможности зачета в счет его уплаты налога на прибыль.

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства указали, что налог, взимаемый в связи с применением УСН, так же как и налог на прибыль, относится к федеральным налогам. Соответственно, между этими налогами может быть произведен зачет на основании заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Отметим, что согласно п. 7 ст. 12 НК РФ специальные налоговые режимы, установленные Налоговым кодексом, могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ. При этом из п. 2 ст. 56 БК РФ прямо следует, что налог, взимаемый в связи с применением УСН, относится к федеральным налогам.

Каким налогом можно зачесть ндс

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

У организации есть переплата по налогу на прибыль в федеральный и региональный бюджет. Может ли организация зачесть из регионального бюджета переплату по налогу на прибыль в счет платежей по НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Налогоплательщик вправе зачесть переплату по налогу на прибыль организаций, образовавшуюся по расчетам с бюджетом субъекта РФ, в счет платежей по НДС.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Порядок зачета (возврата) налоговым органом излишне уплаченных сумм налога, страховых взносов (пеней, штрафов) по заявлению налогоплательщика;
— Энциклопедия решений. В счет каких налогов можно зачесть налоговую «переплату»?

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Энциклопедия решений. В счет каких налогов можно зачесть налоговую «переплату»?

В счет каких налогов можно зачесть налоговую «переплату»?

Сумму излишне уплаченного налога можно зачесть:

— в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам (авансовым платежам) (п. 4 ст. 78 НК РФ);

— в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам) (п. 5 ст. 78 НК РФ).

При этом зачесть между собой можно налоги только одного вида.

Это означает, что зачет федеральных налогов производится только в счет федеральных, региональных — в счет региональных, местных — в счет местных (абзац 2 п. 1 ст. 78 НК РФ) (см. таблицу).

Из этого правила есть исключение — госпошлина. Несмотря на то что она включена в перечень федеральных налогов и сборов (п. 10 ст. 13 НК РФ), зачесть ее в случае излишней уплаты можно только в счет госпошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия (п. 6 ст. 333.40, п. 14 ст. 78 НК РФ).

По аналогии с госпошлиной осуществляется и зачет излишне уплаченных сумм страховых взносов, администрируемых с 01.01.2017 налоговыми органами. То есть страховые взносы можно зачесть только в счет предстоящих платежей по этому взносу, пеням, штрафам (п. 1.1 ст. 78 НК РФ), а именно:

— переплату по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование можно зачесть только в счет предстоящих платежей по взносам на пенсионное страхование;

— переплату по взносам на обязательное медицинское страхование — в счет предстоящих платежей по медицинским взносам;

— переплату по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — взносы на ВНиМ) — в счет предстоящих платежей по взносам на ВНиМ.

Выбрать налог, по которому имеется переплата:

Налоги, в счет которых можно зачесть имеющуюся переплату

— налог на добавленную стоимость;

— налог на прибыль;

— налог на добычу полезных ископаемых;

— единый сельскохозяйственный налог;

— единый налог на вмененный доход;

— налог, уплачиваемый в связи с применением УСН;

— налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН.

Налоги, в счет которых можно зачесть имеющуюся переплату:

— налог на добавленную стоимость;

— налог на прибыль;

— налог на добычу полезных ископаемых;

— единый сельскохозяйственный налог;

— единый налог на вмененный доход;

— налог, уплачиваемый в связи с применением УСН;

— налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН.

Налог на прибыль

Налоги, в счет которых можно зачесть имеющуюся переплату:

— налог на добавленную стоимость;

— налог на прибыль;

— налог на добычу полезных ископаемых;

— единый сельскохозяйственный налог;

— единый налог на вмененный доход;

— налог, уплачиваемый в связи с применением УСН;

— налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН.

Налог на добычу полезных ископаемых

Налоги, в счет которых можно зачесть имеющуюся переплату:

— налог на добавленную стоимость;

— налог на прибыль;

— налог на добычу полезных ископаемых;

— единый сельскохозяйственный налог;

— единый налог на вмененный доход;

— налог, уплачиваемый в связи с применением УСН.

Налоги, в счет которых можно зачесть имеющуюся переплату:

— налог на добавленную стоимость;

— налог на прибыль;

— налог на добычу полезных ископаемых;

— единый сельскохозяйственный налог;

— единый налог на вмененный доход;

— налог, уплачиваемый в связи с применением УСН;

— налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН.

Налоги, в счет которых можно зачесть имеющуюся переплату:

— налог на добавленную стоимость;

— налог на прибыль;

— налог на добычу полезных ископаемых;

— единый сельскохозяйственный налог;

— единый налог на вмененный доход;

— налог, уплачиваемый в связи с применением УСН;

— налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН.

Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН

— налог на добавленную стоимость;

— налог на прибыль;

— налог на добычу полезных ископаемых;

— единый сельскохозяйственный налог;

— налог, уплачиваемый в связи с применением УСН;

— единый налог на вмененный доход;

— налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН.

*(1) Если по итогам налогового периода налогоплательщику предстоит уплатить минимальный налог, то в этом случае он так же, как и налог, исчисленный в общем порядке, может быть уменьшен на сумму авансовых платежей, подлежащих уплате по итогам отчетных периодов. Подавать в налоговую инспекцию заявление о зачете авансовых платежей в счет уплаты минимального налога не требуется (п. 5 ст. 346.21 НК РФ)

Налоги, в счет которых можно зачесть имеющуюся переплату:

— налог на добавленную стоимость;

— налог на прибыль;

— налог на добычу полезных ископаемых;

— единый сельскохозяйственный налог;

— единый налог на вмененный доход;

— налог, уплачиваемый в связи с применением УСН;

— налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН.

Налоги, в счет которых можно зачесть имеющуюся переплату:

— налог на добавленную стоимость;

— налог на прибыль;

— налог на добычу полезных ископаемых;

— единый сельскохозяйственный налог;

— единый налог на вмененный доход;

— налог, уплачиваемый в связи с применением УСН;

— налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН.

Налог на имущество организаций

— налог на имущество организаций;

Налоги, в счет которых можно зачесть имеющуюся переплату:

— налог на имущество организаций;

— налог на игорный бизнес;

Налог на игорный бизнес

Налоги, в счет которых можно зачесть имеющуюся переплату:

— налог на имущество организаций;

— налог на игорный бизнес;

Налоги, в счет которых можно зачесть имеющуюся переплату:

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Информационный блок » Энциклопедия решений. Налоги и взносы » — это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения

Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства

Материал приводится по состоянию на октябрь 2019 г.

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы

При подготовке «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.

Каким налогом можно зачесть ндс

Дата публикации 30.09.2019

Письмо Минфина России от 28.08.2019 № 03-02-07/1/66024

Комментарий

Уплата НДФЛ за счет налоговых агентов не допускается. Поэтому если организация удержала из доходов работников одну сумму налога, а перечислила в бюджет большую сумму, то излишне уплаченная сумма подлежит возврату.

Однако поскольку НДФЛ является федеральным налогом, Минфин разрешает излишне перечисленную сумму зачесть в счет уплаты иных федеральных налогов. К федеральным налогам относятся налог на прибыль, НДС, налог, уплачиваемый при применении УСН и др. Для зачета необходимо подать в налоговый орган соответствующее заявление.

Зачет НДС из сумм налога к возмещению

Автор: Анастасия Жигина, старший юрист компании «Пепеляев Групп»

Компания — налоговый агент по НДС может зачесть налог к уплате за счет сумм к возмещению. Если инспекция откажет в зачете, фирма может обратиться в суд. Арбитры встают на сторону компаний, позволяя производить такой зачет.

По общему правилу суммы НДС, заявленные к возмещению в налоговой декларации, по заявлению могут быть возвращены на банковский счет компании либо направлены в счет уплаты предстоящих платежей по НДС или другим федеральным налогам (ст. 176 НК РФ). Такие варианты возможны, если размер вычета подтвержден налоговой инспекцией и у компании нет недоимки по платежам в федеральный бюджет. А можно ли зачитывать суммы НДС, признанные к возмещению, в счет уплаты налога, если компания исполняет обязанности налогового агента по НДС? Специалисты рассмотрели этот вопрос в журнале «Актуальная бухгалтерия» № 11, 2011.

Налоговый кодекс не содержит прямого запрета

В Налоговом кодексе прямо не указано, что налоговые агенты могут зачесть НДС за счет сумм к возмещению. Позиция Минфина России и ФНС России по этому вопросу не известна — официальных разъясняющих писем нет.

По нашему мнению, в данной ситуации можно руководствоваться принципом аналогии, ведь налоговые агенты выполняют свои обязанности не только в отношении НДС.

Например, НДФЛ — налог, который в большинстве случаев уплачивается налоговыми агентами за получателя дохода. Минфин России не разрешил компании зачитывать суммы НДС, признанные к возмещению, в счет уплаты НДФЛ (письмо Минфина России от 19.02.2009 № 03-02-07/1-81). В качестве основания финансисты указали на необходимость перечислять НДФЛ в бюджет из средств, которые были удержаны у получателя дохода (ст. 226 НК РФ).

Однако в то же время прямая аналогия, по нашему мнению, в данном случае не работает, ведь НДФЛ не может быть уплачен за счет собственных средств налогового агента — на это есть прямой запрет Налогового кодекса (п. 9 ст. 226 НК РФ). Поскольку суммы НДС, признанные к возмещению, при некотором допущении могут рассматриваться как собственные средства компании — плательщика НДС, то подход Минфина России можно считать логически оправданным. Но в отношении НДС такой запрет не действует, ограничений по источникам средств для уплаты налога в качестве налогового агента нет (п. 4 ст. 173 НК РФ).

Поэтому теоретически зачет НДС, признанного к возмещению, в счет уплаты НДС, исчисленного при выполнении функций налогового агента, не запрещается нормами Налогового кодекса.

У налогового агента те же права!

Налоговые агенты имеют те же права, что и плательщики налога. В частности, право платить НДС в одинаковом порядке (п. 2 ст. 24 НК РФ). Уплатой налога признается в том числе и зачет, проведенный инспекцией (подп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Следовательно, если компании — плательщики налога имеют право на зачет сумм НДС, признанных к возмещению, в счет уплаты текущих платежей, то и налоговые агенты должны иметь такое же право в отношении налога, удержанного при выполнении своих обязанностей. Единственное ограничение — в случае перечисления НДС за иностранное лицо заплатить налог нужно денежными средствами, поскольку банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать платеж в адрес иностранного лица без одновременного представления платежного поручения на уплату НДС в бюджет за это лицо (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Что говорят судьи?

Анализ судебной практики, сложившейся на сегодняшний день, показывает, что ранее (по налоговым периодам до 01.01.2006) суды отказывали компаниям — налоговым агентам в возможности проведения зачета. Арбитры ориентировались на норму Налогового кодекса, согласно которой уплачивать НДС в качестве налогового агента можно было только за счет средств, удержанных у компании — плательщика налога (пост. ФАС СЗО от 13.01.2006 № А56-17761/2005, от 04.04.2005 № А56-35380/04). После того как данная норма утратила силу, суды изменили подход к вопросу и стали признавать неправомерность отказов налоговиков в зачете НДС, признанного к возмещению, в счет уплаты НДС налоговым агентом (пост. ФАС МО от 25.07.2011 № КА-А40/7610-11, ФАС ВВО от 26.06.2008 № А79-8057/2006). В настоящее время арбитры скорее всего поддержат компанию и не позволят инспекции запретить зачет налога.

Порядок действий при зачете

Если компания решит зачесть сумму налога, признанную к возмещению, в счет уплаты НДС в качестве налогового агента, то прежде всего нужно будет подать заявление о зачете в счет предстоящих платежей (п. 6 ст. 176 НК РФ). Это можно сделать вместе с подачей налоговой декларации, в которой будет отражена сумма НДС к возмещению, либо не позднее даты окончания налоговой проверки.

Решение о зачете принимается одновременно с вынесением решения о возмещении НДС и принимается не позднее семи дней с даты окончания налоговой проверки (если не были выявлены нарушения) (п. 2 ст. 176 НК РФ).

Отказ налоговой инспекции в проведении зачета суммы НДС, подлежащей уплате в качестве налогового агента, в счет суммы НДС, признанной к возмещению, может повлечь за собой начисление пеней и штрафа за невыполнение функций налогового агента в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (ст. 123 НК РФ). Но мы полагаем, что шансы компании выиграть спор в суде в настоящее время достаточно высоки.

Экспертиза статьи: Ольга Монако, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Елена Вихляева, консультант отдела косвенных налогов Минфина России

Оснований для зачета налога нет

Если у компании есть недоимка по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, инспекция самостоятельно проводит зачет суммы НДС, подлежащей возмещению, в счет погашения указанной недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам (п. 4 ст. 176 НК РФ). При этом возмещению подлежит сумма налоговых вычетов, превышающая общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения (подп. 1—3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Зачету в счет погашения недоимки подлежит излишне уплаченная сумма налога (п. 1 ст. 78 НК РФ).

С учетом того, что НДС, исчисленный компанией в качестве налогового агента, принимается к вычету после его уплаты (п. 1 ст. 174 НК РФ), а также принимая во внимание, что указанные суммы налога излишне уплаченными не являются, для вышеуказанного зачета правовых оснований не имеется.

Зачет налогов по новым правилам

Порядок зачета излишне уплаченных сумм налогов с этого года изменился. Теперь переплата зачитывается не по бюджетам, как раньше, а по соответствующим видам налогов – федеральным, региональным, местным. Расскажем о том, как применить эту норму на практике.

Что изменилось

Для того чтобы разобраться в нововведениях, вначале напомним старые нормы и сравним их с действующими.

Как было ранее

До 2008 года зачесть излишне уплаченные суммы можно было по различным видам налогов (сборов, пеней, штрафов), но только в рамках одного бюджета. Например, в счет уплаты НДС переплату по налогу на прибыль торговая организация могла зачесть только в части, уплаченной в федеральный бюджет. При этом «региональную» часть переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты НДС зачесть было нельзя, поскольку налог на добавленную стоимость целиком уплачивался в федеральный бюджет.

Действующие нормы

С этого года такой зачет становится возможным. Поскольку федеральные налоги зачитываются в счет федеральных, региональные – в счет региональных, местные – в счет местных. Причем независимо от порядка их распределения по бюджетам.

Налоговым кодексом РФ установлено три вида налогов: федеральные, региональные и местные (п. 1 ст. 12). В частности, к федеральным налогам относятся НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль организаций и другие. К региональным – налог на имущество организаций, транспортный налог. К местным – земельный налог, налог на имущество физических лиц. Но, в свою очередь, налог, относящийся к какому-либо виду, может распределяться по разным бюджетам. Например, налог на прибыль, являясь федеральным налогом, распределяется между федеральным, региональным и местным бюджетами.

На основании вышеуказанных изменений стало возможным засчитывать переплату по одним налогам в счет уплаты других налогов в рамках одного вида. Например, зачесть между собой можно:
– НДС, ЕСН, налог на прибыль организации, госпошлину, НДФЛ, акцизы и т. д.;
– налог на имущество организаций, транспортный налог.

Учитывать «внутреннее» распределение этих налогов по бюджетам теперь не нужно. Так, например, в 2008 году торговая организация в счет уплаты НДС может зачесть полностью всю сумму переплаты по налогу на прибыль (как федеральную, так и региональную часть), поскольку оба этих налога относятся к одному виду – федеральному.

Обратите внимание, что зачесть между собой нельзя:
– федеральные и региональные налоги;
– федеральные и местные налоги;
– региональные и местные налоги.

То есть возникает обратная ситуация: если до 2008 года переплату по налогу на прибыль (ее региональную часть) можно было зачесть в счет недоимки по налогу на имущество, то теперь этого сделать нельзя, так как налог на прибыль – это федеральный налог, а налог на имущество – региональный.

Переходные положения

Новые правила зачета налогов вступают в силу с этого года. Следовательно, их можно применять в отношении сумм, излишне уплаченных уже после 1 января 2008 года. По переплате, образовавшейся до этой даты, применяются ранее действующие правила.

Минимальный налог засчитывают в счет единого налога

Зачет перечисленных в течение года авансов в счет уплаты минимального налога вызывал у торговых организаций, применяющих «упрощенку», множество вопросов.

Раньше налоговики, как правило, категорически отказывали в проведении такого зачета. Дело в том, что эти налоги зачисляются в разные бюджеты: единый налог – в региональный бюджет (90%) и во внебюджетные фонды (10%), а минимальный налог – только во внебюджетные фонды.

Теперь разногласий возникать не должно. Единый и минимальный налоги уплачиваются при «упрощенке». Их признают разновидностью одного налога, а значит, уплаченные по ним суммы могут быть зачтены между собой.

Минфин напомнил, в каких случаях входной НДС можно зачесть даже без счета‑фактуры

При покупке товаров, работ или услуг налогоплательщик не вправе принять к вычету предъявленные ему суммы НДС без наличия соответствующего счета-фактуры. Но из этого правила есть ряд исключений. О них Минфин напомнил в письме от 16.09.19 № 03-07-14/71091.

По общему правилу вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ или услуг (п. 2 ст. 171 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, вычеты производятся на основании:

• счетов-фактур, выставленных продавцами;
• документов, подтверждающих уплату НДС при ввозе товаров на территорию РФ;
• документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;
• на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 — 8 статьи 171 НК РФ.

В пунктах 2.1, 3 и 6-8 статьи 171 НК РФ установлены особенности вычета сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком непосредственно в бюджет, а также сумм налога, уплаченных сотрудниками организации в составе командировочных и представительских расходов. Во всех остальных случаях приобретения товаров (работ, услуг) вычет НДС при отсутствии счета-фактуры невозможен.

Минфин: переплату по НДС можно зачесть в счет недоимки по НДФЛ

Поскольку налог на добавленную стоимость и НДФЛ являются федеральными налогами, сумма излишне уплаченного НДС может быть зачтена в счет недоимки по НДФЛ. Об этом проинформировал Минфин России в письме от 30.08.16 № 03-07-11/50432, тем самым закрепив свою позицию по данному вопросу.

Чиновники ссылаются на положения статьи 78 Налогового кодекса. Эта норма предусматривает проведение зачета налогов по их видам (федеральным, региональным, местным). Так, зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов производится по федеральным налогам, а также по пеням, начисленным по федеральным налогам. Правила, предусмотренные статьей 78 Налогового кодекса, применяются в отношении налогоплательщиков и налоговых агентов (п. 14 ст. 78 НК РФ). Как пояснили авторы письма, действующее законодательство не запрещает проводить зачет излишне уплаченного одного федерального налога в счет погашения недоимки по другим федеральным налогам. Следовательно, сумма излишне уплаченного НДС может быть зачтена в счет погашения недоимки по НДФЛ.

Бесплатно проверить и сдать декларацию по НДС через интернет

Аналогичные аргументы приведены в письме Минфина от 25.03.16 № 03-02-07/1/19163, в котором чиновники разрешили зачесть излишне уплаченный налог на прибыль в счет погашения задолженности по НДФЛ (см. «Минфин разрешил зачесть переплату по налогу на прибыль в счет недоимки по НДФЛ»).

Напомним, что ранее чиновники возражали против зачета налога на прибыль или НДС в счет уплаты НДФЛ. В Минфине объясняли это тем, что переплата по налогу на прибыль или НДС возникает у организации, а задолженность перед бюджетом по НДФЛ — у физических лиц (см., например, письмо Минфина России от 19.02.10 № 03-02-07/1-69). Однако суды повсеместно признавали такой подход ошибочным. В частности, ФАС Поволжского округа указал на следующее. С того момента, как налоговый агент удержал налог из дохода работника и не перечислил его в установленный срок, должником перед бюджетом становится именно налоговый агент (п. 1 ст. 24, ст. 45 НК РФ). Соответственно, НДС может быть зачтен в счет недоимки по НДФЛ, удержанному с выплат в пользу работников (постановление от 29.10.09 № А12-7239/2009).

Возврат излишне уплаченного НДС

Автор: Светлана Валюнина
главный бухгалтер-консультант 1С-WiseAdvice

Если у организации возникла переплата по НДС, ее можно вернуть, зачесть в счет будущих платежей или других налогов. Такая возможность прописана статьях 78 и 79 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом читайте в нашей публикации.

Когда образуется переплата

Переплата может возникать по разным причинам:

• бухгалтер ошибся в расчетах и указал в декларации излишне начисленный НДС;
• в налоговой декларации все правильно, но бухгалтер ошибся, заполняя платежное поручение, и в бюджет ушло больше;
• налоговая инспекция взыскала излишние суммы НДС;
• компания заплатила недоимку по результатам налоговой проверки, а потом оспорила доначисления в суде.

От причины возникновения зависит и алгоритм действий по возврату переплаты НДС.

1С-WiseAdvice строго следит за правильностью налогового учета, сбором «первички» и оформлением документов, поэтому переплаты из-за человеческого фактора исключены. Если переплата возникла по вине предыдущего бухгалтера, мы выявим ее и вернем ваши деньги в оборот.

Что можно сделать с переплатой

Компания сама решает, какой вариант ей удобнее. Можно вернуть излишне уплаченный НДС на расчетный счет или зачесть в счет других налогов. А можно вообще ничего не предпринимать, и тогда переплату автоматически зачтут в счет уплаты НДС будущего периода, как только в карточке лицевого счета отразятся очередные начисления по этому налогу.

Если у организации есть долги перед бюджетом по НДС или другим федеральным налогам, пеням и штрафам, первым делом налоговая инспекция зачтет переплату в счет погашения этих долгов (п. 6 ст. 78 НК РФ). Самостоятельный зачет в счет недоимки налоговики могут проводить только за последние три года.

НДС – федеральный налог, и зачесть переплату по нему можно только в счет федеральных налогов, но не региональных или местных.

Скоро все может измениться. На рассмотрении в Госдуме находится проект закона с изменениями в Налоговый кодекс. Одно из них – отмена привязки к виду налога для зачета переплаты. То есть переплаты по федеральным налогам можно будет засчитывать в счет региональных и местных, и наоборот.

Порядок возврата излишне взысканных сумм налога регулирует статья 79 НК РФ. В ней речь идет только о возврате и ничего не говорится о зачете. Поэтому переплату, которая образовалась в результате излишнего взыскания, можно только вернуть на расчетный счет фирмы.

В течение какого срока можно зачесть или вернуть переплату по НДС

Срок давности у переплаты – три года со дня ее возникновения, то есть дня уплаты излишнего налога (п. 7 ст. 78 НК РФ). Для возврата излишне взысканного налога трехлетний срок отсчитывается со дня, когда налогоплательщику стало известно об этом факте.

Если в течение этого времени ничего не предпринять, деньги «сгорают», и воспользоваться ими фирма уже не сможет.

Не надейтесь на налоговиков, отслеживайте состояние расчетов с бюджетом самостоятельно и регулярно проводите сверку. Согласно п. 3 ст. 78 НК РФ налоговики обязаны сообщить о факте переплаты в течение 10 дней после того, как им о ней стало известно. Но если они этого не сделают и три года пройдут, деньги вы уже не вернете. Верховный суд считает, что неуведомление о переплате не может быть основанием для сдвига начала действия трехлетнего срока (определение Верховного Суда Российской Федерации от 30 августа 2018 г. № 307-КГ18-12491).

Как вернуть или зачесть переплату по НДС

Алгоритм действий выглядит так:

1. Если ошибка была в декларации, сдать уточненную декларацию с правильными цифрами. Если в декларации все верно и переплата возникла по другой причине, «уточненку» сдавать не нужно.
2. Провести сверку с налоговой инспекцией или хотя бы запросить справку о состоянии расчетов с бюджетом. В Налоговом кодексе нет такой обязанности, но, если ваши данные не совпадут с данными ИФНС, налоговики сами предложат провести сверку, прежде чем принимать решение.
3. Направить заявление о возврате суммы излишне уплаченного НДС или о зачете в счет других налогов по формам, закрепленным в приложениях 8 и 9 к приказу ФНС России № ММВ-7-8/[email protected] от 29.03.2017.
4. Дождаться решения налогового органа о зачете, возврате или отказе. Решение должны принять в течение 10 дней после получения заявления или подписания акта сверки, если она проводилась. О своем решении налоговая инспекция должна сообщить в течение пяти рабочих дней после того, как примет его.

Если заявление было на зачет переплаты в счет другого налога, обязанность по уплате этого налога считается исполненной в тот день, когда налоговая инспекция примет решение о зачете (пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Возврат денежных средств должны сделать в течение месяца со дня получения заявления. Но если переплату возвращают по уточненной декларации, то срок возврата удлиняется – деньги перечислят не раньше, чем пройдет камеральная проверка (письмо Минфина России № 03-02-08/30790 от 15.05.2017.).

Если деньги перечислят с опозданием, налоговая инспекция должна выплатить организации проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 10 ст. 78 НК РФ).

Излишне взысканный НДС всегда возвращают с процентами. Их считают со дня, следующего за днем взыскания (п. 5 ст. 79 НК РФ). Отдельное заявление на перечисление процентов подавать не нужно.

Проценты за задержку возврата, полученные от государства, не считаются доходом фирмы и в налогооблагаемую базу не включаются (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Обращайтесь за бухгалтерским обслуживанием в 1С-WiseAdvice, и у вас не будет ошибок с расчетом и перечислением НДС, а также необходимости оспаривать доначисления ИФНС по итогам проверок.

Переплату налога на прибыль можно зачесть в счет НДС

Минфин РФ в письме № 03-02-07/1-401 от 18.08.2009 приводит разъяснение по порядку проведения в 2009 году зачета переплаты по налогу на прибыль в федеральный и республиканский бюджеты, образовавшейся в 2007 году, в счет предстоящих платежей по НДС.

Ведомство отмечает, что с 1 января 2008 года зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Следовательно, сумма излишне уплаченного в 2007 году одного федерального налога, например, налога на прибыль организаций может быть зачтена в 2009 году по другому федеральному налогу, например, НДС.

Можно ли переплату по пеням зачесть в счет уплаты налога

Если у компании есть переплата по налогу, ее можно либо вернуть, либо зачесть в счет будущих платежей по тому же или другому налогу. Такое право дает статья 78 Налогового кодекса РФ. Переплата может образоваться не только по налогу, но и по пеням. Ее тоже можно вернуть или зачесть в счет налога, т.к. для пеней действуют все те же правила (п. 14 ст. 78 НК РФ).

Расскажем о нюансах, которые при этом нужно знать.

Зачет только по налогу соответствующего бюджета

Если переплата по пеням относится к федеральному налогу, то зачесть ее можно только в счет федерального налога. Если к региональному – в счет регионального, а если к местному – в счет местного.

К какому уровню относится тот или иной налог можно посмотреть в статьях 13, 14 и 15 Налогового кодекса РФ.

«Срок годности» переплаты – 3 года

Успеть подать заявление на возврат или зачет переплаты по пеням нужно в течение трех лет со дня уплаты (п. 5 ст. 78 НК РФ). Иначе излишки пропадут, и вернуть их будет невозможно.

Не надейтесь на налоговую инспекцию, не в ее интересах информировать вас о переплате. Если ИФНС стало известно, что у компании образовалась переплата, налоговики обязаны об этом сообщить в течение 10 дней (п. 3 ст. 78 НК РФ). Но если они этого не сделают, пусть даже им было известно о переплате, и в течение трех лет организация так о ней и не узнает, то это ничего не меняет для налогоплательщика.

Трехлетний срок от этого не продлевается, и переплата «сгорает». Суды при этом встают на сторону налоговой инспекции (определения Верховного суда РФ от 19.03.2019 № 304-ЭС19-1659, от 30.08.2018 № 307-КГ18-12491).

Чтобы вовремя выявить переплату и не потерять деньги, самостоятельно отслеживайте состояние расчетов с бюджетом и регулярно проводите сверки с налоговой инспекцией.

Лучше изначально не допускать переплат в бюджет, ведь таким образом вы фактически кредитуете государство, в то время как эти деньги могли остаться в обороте компании и принести пользу.

Зачет переплаты только за себя

Любая организация имеет право заплатить налоги за другое лицо, но направлять на эти цели свою переплату нельзя. Ее можно зачесть только в счет своих же налогов, это подтверждает письмо Минфина от 06.03.2017 № 03-02-08/12572. Если нужно заплатить налоги за кого-то другого, то придется внести для этого свои деньги.

В первую очередь погашается недоимка

Если у организации есть долги по налогам соответствующего уровня за последние три года, то сначала налоговики направят переплату по пеням на погашение этой недоимки, а уже потом проведут зачет пеней в счет налога по желанию налогоплательщика.

Для того, чтобы направить переплату на погашение недоимки, налоговикам даже не нужно заявление от налогоплательщика, они сделают это автоматически, как только им станет известно, что есть переплата. Если недоимки есть по нескольким налогам, налоговики сами решат, какие долги погашать в первую очередь.

Как зачесть переплату по пеням в счет налога: порядок действий

Напишите заявление о зачете и направьте его в налоговую инспекцию в бумажном или электронном виде с ЭЦП. Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/[email protected] Налоговая инспекция может при этом назначить сверку.

В течение 10 дней со дня получения заявления или подписания акта сверки налоговый орган примет решение о зачете или об отказе и сообщит о нем в письменной форме в течение 5 дней.

Учитывайте срок рассмотрения заявления, если хотите зачесть переплату в счет другого налога. Если подать заявление в последний момент, пока заявление рассматривают, срок уплаты налога может истечь, и налоговая начислит пени.

Зачет и возврат налоговой переплаты

У вас возникла переплата по налогу (взносам), штрафам или пеням? Чтобы распорядиться этой суммой, можно подать в налоговую инспекцию заявление о зачете или заявление о возврате. Мы попросили специалиста ФНС Григоренко Екатерину Сергеевну ответить на вопросы, связанные с заполнением этих бланков, и прояснить некоторые процедурные моменты зачета и возврата переплаты.

— Екатерина Сергеевна, многие читатели интересуются, почему в ИФНС им обещают проведение зачета переплаты не ранее чем через месяц, если НК РФ отводит на рассмотрение заявления 10 дней с даты его подачи?

— Видите ли, срок на принятие решения о зачете и срок проведения зачета — это разные понятия. Действительно, по общему правилу решение налогового органа по заявлению о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается в течение 10 рабочих дней. Но этот срок может отсчитываться как со дня получения заявления налогоплательщика, так и со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. То есть срок всего процесса проведения зачета может складываться не только из срока, отведенного на принятие решения налоговым органом.

Что касается сроков проведения сверки, то нужно учитывать следующее. Если расхождений между данными налогоплательщика и данными ИФНС нет, срок проведения, формирования и оформления акта сверки расчетов не должен превышать 10 рабочих дней.

А в случае выявления расхождений этот срок может быть увеличен до 15 рабочих дней. Таким образом, с учетом проведения сверки срок всего процесса проведения зачета как раз и составляет около месяца.

— У организации есть переплата по налогу на прибыль и долги по страховым взносам. Зачесть переплату в счет их погашения организация не может. Будет ли недоимка по взносам помехой для возврата налоговой переплаты?

— Действительно, организация не сможет провести такой зачет. А вот вернуть переплату по налогу на прибыль, подав заявление, можно. Факт наличия задолженности по страховым взносам на возврат налога никак не повлияет. В НК РФ установлено только одно ограничение. Вернуть излишне уплаченный налог при наличии недоимки по другим налогам того же вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам можно только после зачет налоговой переплаты в счет погашения недоимки (задолженности).

— По НДС у организации числится недоимка как у налогоплательщика и переплата как у налогового агента (по ошибке перечислено больше, чем удержано). Организация хочет произвести зачет переплаты в счет недоимки. Возможен ли такой зачет?

— Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Правила зачета сумм излишне уплаченных налогов, установленные в ст. 78 НК РФ, распространяются и на налоговых агентов. Прямого запрета на проведение зачета между суммами НДС, подлежащими уплате налогоплательщиком и налоговым агентом, в законодательстве нет.

Каких-либо разъяснений о возможности такого зачета ФНС не выпускала. Но можно провести аналогию с другим агентским налогом — НДФЛ. Так, ФНС в Письме от 06.02.2017 № ГД-4-8/[email protected] разъясняла, что перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой НДФЛ. И в отношении этой ошибочно перечисленной суммы может быть подано заявление о зачете.

Таким образом, в ситуации, когда налоговый агент по ошибке перечислил НДС в большей сумме, чем удержал, можно сказать, что излишне уплаченная сумма — это собственные средства налогоплательщика. Поэтому полагаю, что проведение такого зачета возможно.

Этот подход поддерживается и судами. Да, НК РФ разграничивает обязанности налогоплательщика по уплате НДС и обязанности налогового агента по удержанию и уплате НДС. Но это не означает невозможности зачета излишне уплаченных сумм НДС для налогоплательщика и для налогового агента.

— А как организации оформить заявление о зачете переплаты по агентскому НДС в счет недоимки, числящейся по НДС как у налогоплательщика? В форме заявления предусмотрено указание КБК излишне уплаченного налога и КБК налога, по которому числится недоимка, но в этом случае КБК будет один и тот же — 182 103 01000 01 1000 110.

— Одно и то же юридическое лицо, в зависимости от возлагаемых на него обязанностей, может одновременно являться как налогоплательщиком, так и налоговым агентом. При этом плательщику открываются несколько карточек в информационном ресурсе «Расчеты с бюджетом» (карточек РСБ) с указанием соответствующего значения статуса плательщика и КБК, относящегося к конкретному налогу, сбору.

НДС, уплачиваемый организацией в качестве налогоплательщика, и НДС, перечисляемый налоговым агентом, поступают на один и тот же КБК. И именно его необходимо будет указать в заявлении о зачете. Других особенностей при заполнении заявления на зачет нет.

— То есть, даже если в заявлении о зачете не будет указан статус плательщика НДС, налоговая инспекция поймет, что организация хочет зачесть переплату по агентскому НДС в счет недоимки по «собственному» НДС?

— Указание таких сведений, как статус плательщика НДС (налоговый агент или налогоплательщик), в заявлении о зачете не предусмотрено. Следовательно, налоговый орган при принятии решения должен исходить из имеющейся у него информации о переплате по агентскому налогу в счет недоимки по НДС. При этом остальные реквизиты должны быть указаны корректным образом.

— Екатерина Сергеевна, зачет возможен и в противоположной ситуации? Переплату по «собственному» НДС организация может направить в счет будущих платежей по агентскому НДС, уплачиваемому, скажем, в связи с арендой госимущества или в связи с приобретением работ (услуг) у иностранного контрагента?

— По поводу возможности такого зачета сложились две противоположные позиции. Первая не допускает проведение зачета. Поскольку НК РФ не предусматривает для налогоплательщика возможность возмещения НДС путем зачета в счет уплаты сумм налога, перечисляемых за другое юридическое лицо в качестве агента. А для агента — возможность исполнения обязанности по перечислению удержанного налога путем зачета.

Но есть и вторая позиция, находившая поддержку в судах. Она основана на том, что НК РФ рассматривает НДС как налог, пополняемый различными способами: уплатой плательщиком и удержанием через налогового агента. При этом отсутствует прямая норма, запрещающая зачет между видами налоговых поступлений. НДС, перечисляемый налогоплательщиком, и НДС налогового агента — один и тот же федеральный налог. Следовательно, отказ инспекции в проведении зачета налога неправомерен.

— Сумма излишне уплаченного налога может быть, в частности, зачтена в счет погашения задолженности по штрафам за налоговые правонарушения. При этом в п. 1 ст. 78 НК РФ в отношении штрафов оговорки о наличии переплаты по налогу именно соответствующего вида нет. Может ли организация направить переплату по налогу на прибыль в счет погашения штрафа по ст. 122 НК РФ по налогу на имущество?

— Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборам, а также пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Проводя аналогию с пенями, налоговый орган использует такое же правило и при зачете штрафов, относящихся к конкретным налогам. Хотя это и не следует из буквального прочтения п. 1 ст. 78 НК РФ.

Таким образом, организация не сможет направить переплату по налогу на прибыль в счет погашения штрафа по ст. 122 НК РФ по налогу на имущество. Ведь налог на прибыль является федеральным, а налог на имущество — региональным. Но например, штраф по ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль или любому другому федеральному налогу может быть погашен за счет переплаты налога на прибыль.

— Можно ли направить переплату по налогу (скажем, по НДС) в счет уплаты штрафа, зачисляемого на отдельный КБК 182 1 16 03010 01 6000 140, например начисленного по ст. 126 НК РФ за непредставление документов в ИФНС?

— НК РФ допускает возможность зачета излишне уплаченного налога в счет погашения штрафа (вне зависимости от конкретного вида налогового правонарушения). Однако на практике проведение зачета переплаты по налогу возможно только в счет погашения тех штрафов, которые можно соотнести с конкретными видами налогов (федеральным, региональным, местным). Причем, как отмечалось выше, с соблюдением правила о соответствии вида налога.

Таким образом, в проведении зачета переплаты по НДС в счет уплаты штрафа по ст. 126 НК РФ за непредставление документов, скорее всего, будет отказано.

— В заявлении о зачете излишне уплаченного налога есть поле «Налоговый (расчетный) период (код)», где нужно указывать период возникновения переплаты.

Екатерина Сергеевна, наших читателей интересует, как заполнять это поле, если переплата возникла нарастающим итогом по окончании нескольких налоговых периодов. Можно ли здесь указать период возникновения первой или последней излишне уплаченной суммы либо вообще оставить это поле пустым?

— Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком в пределах 3 лет со дня уплаты. Из заявления о зачете должно быть понятно, какую именно переплату налогоплательщик хочет направить на погашение имеющейся задолженности или в счет уплаты предстоящих платежей. С этой целью в заявлении как раз и указывают налоговый (расчетный) период возникновения переплаты наряду с суммой и КБК излишне уплаченного налога.

Формой заявления о зачете не предусмотрена возможность зачета общей суммы переплаты, образовавшейся нарастающим итогом. И оставление поля «Налоговый (расчетный) период (код)» пустым также не допускается. Очевидно, что нельзя указать период перечисления лишь первой или последней излишне уплаченной суммы, ведь при зачете учитываться будет не только эта сумма.

Поэтому в случае, когда налогоплательщик хочет зачесть сумму переплаты, образовавшейся нарастающим итогом по окончании нескольких налоговых периодов, ему необходимо подавать несколько заявлений на конкретные суммы и за конкретные периоды. В ином случае проведение зачета будет невозможно.

— А если налогоплательщик захочет вернуть переплату, накопившуюся за несколько налоговых периодов, то ему тоже нужно будет подать несколько заявлений о возврате?

— Да, все верно. Подход будет аналогичный. Оформлять отдельное заявление нужно будет в отношении каждого периода, по итогам которого излишне уплаченную сумму налогоплательщик хочет вернуть.

— Екатерина Сергеевна, допустим, упрощенец в 2018 г. сначала по ошибке перечислил в большей сумме авансовый платеж за I квартал, а потом переплатил еще и аванс за полугодие. В таком случае для возврата переплаты можно оформить одно заявление, указав в поле «Налоговый (расчетный) период (код)» КВ.02.2018? Ведь авансовые платежи по УСН считаются нарастающим итогом.

— Нет, так поступить нельзя. Установленные правила применяются не только в отношении зачета или возврата переплаченных налогов, но и по излишне уплаченным авансовым платежам. Поэтому, если переплата образовалась из-за излишнего перечисления авансовых платежей по нескольким расчетным периодам в течение 1 года, для ее зачета (возврата) также необходимо подавать несколько заявлений, правильно указывая период возникновения переплаты.

— Если оставлять пустым поле «Налоговый (расчетный) период (код)» нельзя, то как его заполнить в заявлении на возврат излишне уплаченной суммы штрафа, начисленного по ст. 126 НК РФ? С каким-либо налоговым периодом такие штрафы не связаны.

— Действительно, понятие налогового периода связано именно с налогом, сроком его уплаты и по отношению к штрафам по ст. 126 НК РФ оно неприменимо. Кроме того, определить и конкретную дату совершения правонарушения по ст. 126 НК РФ также не представляется возможным. Полагаю, что в заявлении на возврат правильным будет в поле «Налоговый (расчетный) период (код)» указать 00.00.0000.

— Организация хочет зачесть часть суммы излишне уплаченного налога на прибыль в счет погашения недоимки по НДС. А оставшуюся часть переплаты по налогу на прибыль — направить в счет будущих платежей также по НДС. Можно ли подать одно заявление о зачете переплаты с КБК налога на прибыль на КБК НДС?

— В заявлении о зачете, оформленном с целью погашения недоимки за счет переплаты, нужно ставить код 1. А в случае направления переплаты в счет будущих платежей — код 2. Поэтому в рассмотренной ситуации в налоговый орган необходимо подать два заявления с разными кодами.

— Екатерина Сергеевна, допустим, организация все-таки подала одно заявление о зачете с просьбой направить на погашение недоимки по НДС переплату по налогу на прибыль в сумме, превышающей размер этой недоимки. Налоговая инспекция проведет такой зачет?

— НК РФ не содержит условия о том, что сумма переплаты должна соотноситься с размером недоимки. Налогоплательщик может самостоятельно распорядиться имеющейся переплатой. Поэтому по причине несовпадения размеров переплаты и недоимки отказа в проведении зачета быть не должно. Соответственно, в результате такого зачета у организации появится переплата по КБК НДС.

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.