Организация финансового учета в налоговой — 2021 год

Самое важное от специалистов на тему: «Организация финансового учета в налоговой». Здесь собрана полная информация по вопросу. Актуальность данных на 2020 год просьба уточнять у дежурного специалиста.

Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов деятельности торговых организаций

«Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании», 2010, N 3

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности организаций представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и продажу продукции с учетом убытков от различных хозяйственных операций. В российском бухгалтерском учете прибыль определяется Положением по бухгалтерскому учету N 9/99 «Доходы организации» и ПБУ N 10/99 «Расходы организации», а также отдельными нормами ПБУ N 1/2008 «Учетная политика организации» и ПБУ N 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В статье рассмотрен порядок учета финансовых результатов деятельности торговых организаций.

Согласно ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников. Классификация доходов в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации представлена на схеме (рисунок 1).

Классификация доходов

В свою очередь, ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Классификация расходов в зависимости от их характера и направлений деятельности организации представлена на схеме (рисунок 2).

Классификация расходов

Формирование финансовых результатов в финансовом учете

Рассмотрим данную методику исчисления чистой прибыли (убытка) на сквозном примере.

Пример 1. По данным бухгалтерского учета за 6 месяцев 2010 г. организация получила выручку от реализации в сумме 885 000 руб., в том числе НДС — 135 000 руб. Себестоимость реализованных товаров составила 500 000 руб. Расходы на рекламу — 100 000 руб., причем в пределах норматива — 70 000 руб. Фонд оплаты труда за отчетный период с учетом страховых взносов — 94 920 руб. Сумма начисленной амортизации — 60 000 руб. Для целей налогового учета учитывается амортизация в размере 65 000 руб. По итогам полугодия у организации образовались прочие расходы: услуги банка — 2000 руб.; безвозмездно полученные основные средства — 7000 руб.; налог на имущество — 3000 руб. В бухгалтерском учете организации будут сформированы записи, представленные в таблице (таблица 1).

Корреспонденции счетов бухгалтерского учета по формированию финансового результата организации

Формирование показателей прибыли по правилам бухгалтерского учета представлено в таблице 2.

Расчет показателей прибыли по данным бухгалтерского учета

За отчетный период по данным финансового учета фирма понесет убыток в размере 14 739 руб.

При отпуске или ином выбытии оценка МПЗ, согласно п. 16 разд. 3 «Отпуск МПЗ» ПБУ 5/01, производится одним из способов: по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

В данном примере при оценке стоимости материально-производственных запасов был применен метод ФИФО.

В российском налоговом учете финансовые результаты деятельности организации регламентируются гл. 25 Налогового кодекса РФ, которая носит название «Налог на прибыль организаций». Эта глава была утверждена Федеральным законом от 06.08.2004 N 110-ФЗ.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) по характеру появления, времени появления и действия ее в отчетный период на бухгалтерскую прибыль (убыток) и налогооблагаемую прибыль (убыток) разделяется на постоянные разницы и временные разницы.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как текущего, так и других периодов.

Причины возникновения постоянных разниц представим в виде схемы на рисунке 4.

Причины возникновения постоянных разниц

Все вышеперечисленные доходы и расходы повлияют на бухгалтерский финансовый результат, однако не будут приниматься в расчет при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, налоговую базу по налогу на прибыль в других отчетных периодах.

Причины возникновения временных разниц можно представить с помощью следующей схемы (рисунок 5).

Причины возникновения временных разниц

И постоянные, и временные разницы возникают из-за различия правил бухгалтерского и налогового учета.

При этом постоянные разницы появляются из-за несовпадения самих фактов признания дохода (расхода) либо его оценки, а временные разницы — из-за несовпадения моментов его признания. Постоянная разница связана только с одним отчетным периодом и никак не влияет на другие периоды.

Временная разница обязательно связана с несколькими отчетными периодами: в одном периоде она возникает, а в других погашается. Временная разница возникает, когда доход или расход уже признан в бухгалтерском учете, а в налоговом еще нет (или наоборот), и временно существует до тех пор, пока этот доход или расход не будет признан и в налоговом учете.

Отличие налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской можно представить в виде схемы (рисунок 6).

Взаимосвязь бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли

При ведении налогового учета прибыли Налоговым кодексом предусмотрена возможность выбора способа ведения учета некоторых доходов (расходов). Выбор этих способов закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.

На основе данных предыдущего примера произведем расчет прибыли для целей налогообложения. При этом необходимо произвести корректировку суммы затрат, включаемых в себестоимость, в соответствии с установленными лимитами, нормами и нормативами.

Для этого создадим таблицу, в которой произведем подсчет показателей прибыли для целей налогообложения (таблица 3).

Расчет показателей прибыли для целей налогообложения

Таким образом, для целей налогообложения за отчетный период фирма получит прибыль в размере 16 781 руб.

Аналогично учету материальных запасов по ПБУ 5/01 при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в производстве, согласно п. 8 ст. 254 «Материальные расходы» НК РФ применяется один из следующих методов оценки: по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Данные налогового и финансового учета по расчету налога на прибыль совпадают, хотя величина прибыли до налогообложения и соответственно чистой прибыли различная (по данным финансового учета — убыток, а по данным налогового учета — прибыль).

Главными причинами отличия бухгалтерской прибыли от налогооблагаемой являются множественные различия между правилами формирования оценки активов и обязательств, а также временем признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и налогообложении по налогу на прибыль, которые усугубились с вводом в действие гл. 25 части второй НК.

Соотношение учетной и налоговой политики организации на 2006 год

За последние годы роль бухгалтерского учета в хозяйственной жизни российских предприятий существенно изменилась. Прежде всего, это заключается в том, что налоговые органы перестали быть единственным реальным пользователем бухгалтерской отчетности. Мощным шагом в этом направлении стало разъединение финансового и налогового учета, произошедшее с выходом в свет главы 25 НК РФ. С этого момента прошло уже достаточно много времени. Достаточно для того, чтобы понять, что для того или иного предприятия представляет собой финансовый учет, существующий самостоятельно по отношению к учету налоговому. При этом очень важно не забывать о значимой роли управленческого учета для внутренних пользователей отчетности, показывающего реалии хозяйственной деятельности компании.

С появлением в хозяйственной практике налогового учета как самостоятельного массива информации, служащего основой налоговой отчетности, у многих наших коллег сформировалось отношение к финансовому учету как к некоему практически (за исключением целей налога на имущество) ненужному довеску к налоговому и управленческому учету, который необходимо вести только потому, что это предписывается законодательством. В особенности такое мнение характерно для представителей малого и среднего бизнеса.

Если сама необходимость ведения финансового учета воспринимается как ненужная обуза, то что остается говорить об учетной политике для целей бухгалтерского учета. Ее составление зачастую рассматривается нашими коллегами как совершенно бесцельная трата времени.

Зачем и кому нужен финансовый учет?

Итак, перед нами стоит вопрос о том, зачем предприятию нужен финансовый учет в совокупности с учетом управленческим и налоговым, и не проще ли вести его так, чтобы бухгалтерские проводки полностью совпадали с данными налогового учета, что снимет с бухгалтера груз необходимости ведения «двойной бухгалтерии».

Следовательно, здесь очень важно понимать, что финансовый учет следует рассматривать и воспринимать как и любое другое направление деятельности коммерческого предприятия — он должен приносить прибыль. Иначе говоря, расходы на организацию системы финансового учета не должны превышать доходы от использования формируемой в нем информации. Безусловно, доходы эти достаточно сложно исчислить, ведь мы не продаем свою бухгалтерскую отчетность. Вместе с тем, управленческие решения, принимаемые пользователями отчетности на основе анализа содержащейся в ней информации, могут приносить предприятию абсолютно реальные выгоды.

Закон Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в качестве внешних пользователей финансовой отчетности называет инвесторов и кредиторов (см. п. 3 ст. 1). Иными словами, внешние пользователи отчетности — это лица, которые либо уже вложили деньги в наше предприятие, либо раздумывают над тем, чтобы это сделать. Достаточно часто единственным источником информации о финансовом благополучии предприятия для этих лиц является финансовая отчетность компании.

Итак, мы видим, что у ведения финансового учета на предприятии существует (помимо предоставления отчетности в налоговые и статистические органы) достаточно значимая цель — формирование информации для внешних пользователей отчетности компании — реальных и потенциальных инвесторов (если конечно таковые у предприятия существуют и этой отчетностью интересуются).

Чем может помочь учетная политика?

Дело в том, что, как бы это провокационно не звучало, учетная политика фактически представляет собой законный способ манипулирования показателями отчетности: величиной прибыли, оценкой активов и т. д. Следовательно, учетная политика предприятия представляет собой реальный инструмент влияния на мнение пользователей отчетности о финансовом положении компании. От того, какой метод учета тех или иных хозяйственных операций будет выбран в учетной политике предприятия, напрямую будет зависеть картина финансового положения компании, демонстрируемая в бухгалтерской отчетности. Например, от того, какой будет применяться метод оценки запасов, способ начисления амортизации, механизм списания условно-постоянных расходов, зависит то, как будет выглядеть организация: прибыльной или убыточной, платежеспособной или не могущей своевременно погасить свои обязательства, финансово устойчивой или чрезмерно зависящей от привлеченных источников финансирования.

Аналогично, учетная политика для целей налогообложения организации представляет собой легальный способ минимизации налогооблагаемых величин.

Цели составителей отчетности и пути их достижения

При составлении отчетности любое предприятие, которое платит налоги и зависит от привлекаемых в свой бизнес инвестиций, как правило, преследует две цели: заплатить как можно меньше налогов и как можно больше «понравиться» инвесторам.

В том случае, если методика формирования финансовой и налоговой отчетности совпадают, цели эти начинают противоречить друг другу.

Действительно, если мы хотим показать инвесторам то, насколько привлекательно для них финансовое положение нашей компании и как выгодно вкладывать в нас деньги, нашей задачей будет максимально завысить значения соответствующих показателей нашей отчетности. Мы захотим максимально увеличить прибыль, чтобы добиться хороших показателей рентабельности и финансового левериджа (подробнее о леверидже читайте здесь), мы захотим продемонстрировать в отчетности возможно высокую оценку активов, чтобы анализ нашей отчетности показывал хорошие показатели платежеспособности и т. д.

Вместе с тем, достижение этих целей приведет к совершенно обратной ситуации в области налогообложения. Так, например, завысив свою прибыль, мы столкнемся с необходимостью платить высокий налог на прибыль, показав высокую оценку основных средств, мы должны будем платить большой налог на имущество.

Если же мы хотим заплатить в бюджет как можно меньше налогов, нашей задачей будет наоборот максимально занизить соответствующие показатели отчетности, например, показать как можно меньшее значение прибыли. За счет этого нам удастся заплатить меньше налога на прибыль, однако автоматически снизятся показатели рентабельности деятельности нашей организации и меньше станет значение финансового левериджа нашей компании.

Таким образом, в случае совпадения методов, используемых в финансовом и налоговом учете, мы сталкиваемся с проблемой недостижимости выделенных двух целей одновременно. Мы должны будем либо стремится к привлечению дополнительных инвестиций через «приукрашивание» показателей финансового благополучия компании, либо к снижению налогового бремени посредством выбора в учетной политике для целей налогообложения способов учета, снижающих налогооблагаемую базу.

Как сосуществовать бухгалтерской и налоговой учетной политике?

Существующее в настоящее время положение вещей, при котором в соответствии с главой 25 НК РФ налоговый учет ведется совершенно самостоятельно от учета финансового, позволяет организациям достигать указанных целей одновременно. Сегодня мы можем формировать и утверждать два совершенно самостоятельных приказа об учетной политике: приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета и приказ об учетной политике для целей налогообложения. Первый будет разрабатываться в соответствии с ПБУ 1/98, второй — на основании главы 25 НК РФ. Первый — в целях формирования в финансовой отчетности картины финансового положения организации, второй — в целях исчисления налогооблагаемой прибыли. При этом в такой ситуации выделенные нами цели привлечения инвестиций и минимизации налогооблагаемых величин могут достигаться одновременно и совершенно параллельно друг другу.

Так, например, в соответствии с пунктами 16-22 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09 06.2001 № 44н) организация в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета может выбрать метод оценки запасов ФИФО. В условиях роста цен применение метода ФИФО позволит показать в отчетности максимально высокую прибыль от операций с запасами организации и продемонстрировать максимально высокую оценку остатка запасов на конец отчетного периода. При анализе отчетности это приведет к получению высоких показателей рентабельности, платежеспособности и финансового левериджа.

При этом в приказе об учетной политике для целей налогообложения в соответствии с пунктом 8 статьи 254 НК РФ организация может выбрать метод оценки запасов ЛИФО, что позволит в налоговом учете получить минимальное значение прибыли от операций с запасами, снизив объем перечисляемого в бюджет налога.

Итак, мы получаем максимальную прибыль в финансовом учете и минимальную в налоговом. Инвесторы, глядя в нашу финансовую отчетность, мечтают вложить деньги в нашу компанию, при этом мы платим в бюджет меньше налогов.

Все это замечательно — могут сказать большинство наших коллег — но представляете ли вы, какой объем дополнительной работы придется выполнять бухгалтерии, постоянно пересчитывая ЛИФО в ФИФО и обратно.

Такое замечание является абсолютно обоснованным. Действительно, параллельное ведение финансового и налогового учета, предполагающих различные методы оценки фактов хозяйственной жизни, означает дополнительную работу бухгалтерии, а в зависимости от объемов деятельности компании может предполагать и создание новых рабочих мест. Во многих организациях работает либо специалист по налоговому учету, либо целый отдел (департамент) налогового учета, также в зависимости от объемов деятельности предприятия. И вот здесь как раз и необходимо будет попытаться оценить реальные выгоды, которые может получить предприятие, полностью разграничив финансовый и налоговый учет для достижения тех целей, о которых мы говорили выше.

Если демонстрация внешним пользователям отчетности картины финансового положения компании, отличной от формируемой правилами налогового учета, приносит организации реальные выгоды в виде дополнительных инвестиций, отсутствия у инвесторов желания изъять «свои» деньги из бизнеса компании, либо просто доверия данным ее финансовой отчетности, если эти реально ощутимые выгоды перевешивают значение дополнительных затрат на организацию бухгалтерского учета, то такая политика в области соотношения финансового и налогового учета является оправданной.

Вместе с тем, обратная описанной ситуация, при которой разделение финансового и налогового учета не имеет для предприятия никакого смысла, также является довольно распространенной на практике. В особенности такое положение вещей характерно для предприятий малого и среднего бизнеса, где решения об инвестициях часто принимаются отнюдь не на основе данных финансовой отчетности. При таком положении вещей у предприятий есть возможность максимально сблизить данные финансового и налогового учета. Прежде всего, это может быть достигнуто принятием максимально схожих между собой приказов об учетной политике для целей бухгалтерского учета и учетной политике для целей налогообложения. Так, рассматривая приводимый выше пример, мы можем как в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета, так и в приказе об учетной политике для целей налогообложения выбрать метод оценки запасов ЛИФО. В этом случае данные бухгалтерского и налогового учета операций организации с запасами будут полностью идентичны.

Однако мы можем пойти дальше и в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета закрепить такие методы учета конкретных хозяйственных операций, которые будут соответствовать методике их (этих операций) налогового учета.

Так, например, в соответствии со статьей 318 НК РФ расходы организации на производство и реализацию для целей налогового учета делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы согласно пункту 2 статьи 318 НК РФ «относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены», а «сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода».

Прямые расходы подлежат распределению между суммами остатков незавершенного производства, готовой продукцией на складе, отгруженной, но не реализованной продукцией, и реализованной за период продукцией, а косвенные расходы за период в полной сумме списываются в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета организации мы можем закрепить положение, согласно которому расходы, относимые НК РФ к прямым, будут учитываться на счете 20 «Основное производство», а косвенные расходы будут отражаться на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

При этом в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета следует выбрать метод списания общехозяйственных расходов, при котором их сумма в конце отчетного периода будет списываться записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В этом случае данные бухгалтерского и налогового учета расходов организации на производство и реализацию будут совпадать между собой.

И здесь следует помнить о том, что пункт 4 статьи 13 Федерального Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предоставляет организациям возможность принимать в своей учетной политике ту методологию бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций, которая согласно профессиональному мнению бухгалтера позволяет «достоверно» представить в отчетности картину финансового положения компании. При этом критерии достоверности законом не устанавливаются. В нашем случае это будет означать, что достоверной считается картина финансового положения предприятия, соответствующая нормам НК РФ.

Итак, мы рассмотрели два возможных сценария действий организации при формировании двух приказов: об учетной политике для целей налогообложения и об учетной политике для целей бухгалтерского учета. Выбор того или иного сценария конкретной организацией должен определяться соображениями его выгоды для деятельности компании. Степень выгодности конкретного варианта будет зависеть исключительно от характеристик деятельности организации. Определять их и делать выбор предстоит вам, уважаемый читатель.

Организация финансового учета на предприятии. Оценка существующих проблем

Ведение финансового (бухгалтерского) учёта в организации осуществляется главным бухгалтером предприятия. Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в организации администрацией осуществляется внутрихозяйственный контроль. Определен и утвержден график инвентаризации.

В ООО «Бикор БМП» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, программа 1:С Предприятие, версия 8.2.

Управленческий учет ведется по данным, зафиксированным в документах, но при этом не зависит от способов и самого факта ведения регламентированного учета.

Основные регистры расположены в виде окон программы, заполняются на основании первичных документов, проводки формируются автоматически:

— Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений — форма № В-1;

— Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, — форма № В-2;

— Ведомость учета затрат на производство — форма №В-3;

— Ведомость учета расчетов и прочих операций — форма № В-5;

— Ведомость учета реализации — форма № В-6 (оплата);

— Ведомость учета расчетов и прочих операций — форма № В-6 (отгрузка);

— Ведомость учета расчетов с поставщиками — форма № В-7;

— Ведомость учета оплаты труда — форма № В-8;

— Оборотно-сальдовые ведомости формируются автоматически

Первичные документы, подшиваются и хранятся в соответствующих папках. Основные первичные документы, их формы, представлены ниже в соответствующих главах работы. В организации отсутствует график документооборота. При проверке документов выяснилось, что часто допускаются ошибки в первичных документах.

В рамках организации финансового учета на предприятии утверждена учетная политика и рабочий план счетов.

Учёт затрат и калькуляция осуществляется по системе неполной себестоимости (Direct-cost). В течение отчётного периода на соответствующих субсчетах производственного счета 20 собираются прямые затраты:

Д 20 К 02, 10, 70, 69, 60

(начисление амортизации, отпуск материалов в производство, начисления заработной платы, расчеты по социальному страхованию и обеспечению, расчёты с поставщиками и подрядчиками).

Косвенные затраты собираются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Д 25,26 К 02, 10, 70, 69, 60

В конце отчётного периода косвенные затраты не распределяют и не списывают на калькуляционный счёт 20, т.е. не включают в полную себестоимость, а полностью списывают на счёт 90.02 «Себестоимость продаж».

То есть косвенные затраты по управлению и обслуживанию производства полностью включают в полную коммерческую себестоимость, в полной сумме признавая их расходами отчётного периода.

Расходы в финансовом учете ООО «Бикор БМП» формируются в соответствии с действующим законодательством (Налоговый Кодекс РФ).

Финансовая отчетность составляется по утвержденным законодательно формам в установленные сроки. Финансовая бухгалтерская информация ООО «Бикор БМП» представлена в регулярных (ежегодных и ежеквартальных) формах отчетности, составленных в соответствии с российскими стандартами учета. Эти формы отчетности, отражающие результаты деятельности ООО «Бикор БМП» в прошедшие периоды, предназначены в основном для внешних по отношению к организации пользователей, таких как акционеры, кредиторы, государственные регулирующие органы и любые заинтересованные лица. Тем не менее, эта отчетность также представляет интерес и для руководства ООО «Бикор БМП».

Данные финансового учета и финансовая отчетность ООО «Бикор БМП» используются для оформления и получения кредитов, заключения лизинговых договоров и договоров залога.

Для формирования стратегии развития руководством ООО «Бикор БМП» используются как данные управленческого учета, так и данные финансового учета.

В состав переменных затрат включена производственная себестоимость (20 счет). Основными статьями условно постоянных затрат являются данные с 25 и 26 счетов.

Для отражения косвенных расходов в организациях используются счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Общепроизводственные расходы. По дебету счета 25 накапливаются такие косвенные расходы, как:

— расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

— амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

— расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

— арендная плата за помещения, а также за машины и оборудование, используемые в производстве;

— оплата труда работников, занятых обслуживанием производства.

Управленческий и финансовый учет в ООО «Бикор БМП» ведутся в рублях.

Проблемами финансового учета на предприятии являются:

1. Отсутствие взаимосвязи между информационными потоками и показателями между управленческим и финансовым учетом.

2. Не разработана программа обучения и аттестации сотрудников, ответственных за ведение финансового учета на предприятии.

Кроме того, на предприятии отсутствует служба внутреннего финансового контроля, и достоверность всей бухгалтерской отчетности может быть подтверждена только по результатам аудиторских проверок.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Увлечёшься девушкой-вырастут хвосты, займёшься учебой-вырастут рога 10000 — | 7788 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)
очень нужно

Бухгалтерский финансовый учет. Шпаргалки (Наталья Ольшевская, 2011)

В книге кратко изложены ответы на основные вопросы темы «Бухгалтерский финансовый учет». Издание поможет систематизировать знания, полученные на лекциях и семинарах, подготовиться к сдаче экзамена или зачета. Пособие адресовано студентам высших и средних образовательных учреждений, а также всем интересующимся данной тематикой.

Оглавление

• 1. Понятие бухгалтерского учета
• 2. Различия между финансовым и управленческим учетом
• 3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
• 4. Закон о бухгалтерском учете
• 5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
• 6. Бухгалтерская отчетность, порядок и сроки ее предоставления
• 7. Сводная бухгалтерская отчетность
• 8. Состав информации, формируемой в бухгалтерском учете для внешних пользователей
• 9. Учетная политика организации (извлечение)
• 10. Формирование учетной политики
• 11. Раскрытие учетной политики
• 12. Изменение учетной политики
• 13. Методологические и организационно-технические аспекты учетной политики
• 14. Организация налогового учета
• 15. Понятие налогов и сборов
• 16. Налог на добавленную стоимость
• 17. Учет операций по НДС
• 18. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
• 19. Учет расчетов с бюджетом по акцизам
• 20. Документирование хозяйственных операций
• 21. Проверка первичных документов
• 22. Формы приложений финансовой отчетности
• 23. Формы № 1 и № 2
• 24. Формы № 3 и № 4
• 25. Пояснительная записка и приложение к балансу (форма № 5), форма № 6
• 26. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)
• 27. Основные принципы МСФО
• 28. Аудит бухгалтерской отчетности
• 29. Пользователи бухгалтерской информации
• 30. Первичное наблюдение

Из серии: Зачет

Приведённый ознакомительный фрагмент книги Бухгалтерский финансовый учет. Шпаргалки (Наталья Ольшевская, 2011) предоставлен нашим книжным партнёром — компанией ЛитРес.

14. Организация налогового учета

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Налоговый учет служит инструментом отражения финансовых отношений между организацией и государством. Способы и методы ведения налогового учета должны использоваться в течение всего года с поправкой на изменения в законодательстве.

Отличие налогового учета от бухгалтерского заключается в том, что налоговый учет осуществляется исключительно в целях налогообложения. Он должен обеспечить прозрачность всех операций, связанных с деятельностью налогоплательщика и его финансового положения. Необходимость налогового учета определена тем, что система бухгалтерского учета не всегда достаточна для определения налогооблагаемой базы.

Следовательно, объекты, учтенные в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренном как в бухгалтерском учете, так и в законодательстве о налогах и сборах. В случае, если предприятием принимается единая система бухгалтерского и налогового учета, то величина прибыли определяется однозначно, т. е. балансовая прибыль становится налогооблагаемой прибылью.

Приведённый ознакомительный фрагмент книги Бухгалтерский финансовый учет. Шпаргалки (Наталья Ольшевская, 2011) предоставлен нашим книжным партнёром — компанией ЛитРес.

Финансовый, управленческий и налоговый учет

В рамках единой системы бухгалтерского учета при­нято выделять финансовый и управленческий учет.

Финансовый учетобеспечивает оформление и регист­рацию хозяйственных операций организации, ведение свод­ного учета и составление бухгалтерской отчетности. В фи­нансовом учете отражается информация о дебиторской и кредиторской задолженности, заработках и доходах орга­низации, финансовых результатах и т.д. Информация фи­нансового учета предоставляется внешним пользователям (инвесторам, банкам, налоговым службам и др.), что позволяет определить, является ли организация креди­тоспособной, ее потенциальные возможности, сбор нало­гов и т.д. Финансовая отчетность организации позволяет внешним пользователям информации проводить сопос­тавления и сравнения.

Управленческий учетобеспечивает формирование и отражение во внутренней отчетности данных о состоя­нии имущества организации путем обобщения информа­ции. Он обеспечивает сбор и доработку информации в целях планирования, управления и контроля. В сис­теме управленческого учета собираются в основном сле­дующие данные:

· виды затрат (номенклатура продукции, работ, ус­луг);

· места возникновения затрат, т.е. структурные под­разделения (рабочие места, бригады и т.д.);

· носители затрат, т.е. виды продукции, работ и ус­луг данной организации, предназначенные для реа­лизации на рынке.

Составной частью управленческого учета является ана­лиз изучения зависимости финансовых результатов орга­низации от затрат и объемов производства и реализации, что является эффективным средством планирования и про­гнозирования деятельности организации. Анализ позво­ляет руководству выявить оптимальные пропорции меж­ду переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, уменьшая предпринимательский риск.

Бухгалтеры, эксперты, аудиторы, используя анализ, могут дать более глубокую оценку финансовых результа­тов и точнее обосновать рекомендации для улучшения ра­боты организации.

Результаты управленческого учета могут быть представ­лены в произвольной форме, обязательных форм и бланков не существует.

Несмотря на имеющиеся отличительные особенности финансового и управленческого учетов, следует отметить их единую функцию — информационное отражение эконо­мического и финансового состояния организации через сис­тему показателей, формируемых при помощи бухгалтер­ских методов.

Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных пер­вичных документов, сгруппированных в соответствии с по­рядком, предусмотренным главой 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содер­жится недостаточно информации для определения налого­вой базы в соответствии с требованиями главы 25, нало­гоплательщик вправе вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирова­ния полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчет­ного (налогового) периода, а также обеспечения ин­формацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и сво­евременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.

Система налогового учета организуется налогоплатель­щиком самостоятельно, исходя из принципа последова­тельности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налого­вого периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной поли­тике.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осу­ществляется налогоплательщиком в случае изменения за­конодательства о налогах и сборах или применяемых мето­дов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения принимается при изменении применяемых методов учета. А также при изме­нении законодательства о налогах и сборах с момента вступ­ления в силу изменений норм указанного законодательства.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. первичные учетные документы (включая справку бух­галтера);

3. расчет налоговой базы.

Содержание данных налогового учета (в том числе дан­ных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну.

В чем отличие бухгалтерского учета от управленческого?

Отличие бухгалтерского учета от управленческого заключается в разных методах, принципах использования инструментов учета, конечной цели. Отличия бухгалтерского учета от управленческого следует знать любому финансовому работнику для корректного формирования отчетности.

Понятия бухгалтерского и управленческого учета

Чтобы разобраться с основными отличиями бухгалтерского учета от управленческого, воспользуемся теоретическими данными.

Бухгалтерский учет — это приведенная в единое целое система подготовки информации о состоянии задолженности, обязательств и капитале организации в финансовом выражении путем сплошного и документального отражения фактов всей хозяйственной деятельности фирмы.

Объектами учета в этом случае становятся как имущество организации и ее обязательства, так и все хозяйственные операции, осуществляемые в процессе работы.

Более подробно о целях и принципах БУ можно прочитать в статье «Бухгалтерский учет в 2015–2016 годах».

Основной целью финансового учета является получение общей реальной информации о работе компании и ее имущественном положении. По факту деятельности будет возможен контроль над целесообразностью хозопераций, наличием и движением капитала, задолженности, использованием ресурсов предприятия.

Пользователями итогов финансового учета компании будут руководители, учредители, участники и собственники капитала организации. Внешними пользователями будут госорганы, инвесторы, аудиторы, кредиторы.

Подробнее о пользователях бухгалтерской финансовой отчетности смотрите в статье «ПБУ 4/99 — бухгалтерская отчетность организации (нюансы)».

Управленческий учет — обобщенная система сбора, учета, толкования, подготовки и предоставления пользователями необходимой информации для принятия решений по деятельности организации. Основной задачей управленческого учета становится детальный анализ фактов деятельности фирмы для определения состояния текущих дел компании.

Как можно увидеть из сказанного выше, система 2 видов учета различна. Остановимся на этом подробнее.

Основные отличия бухгалтерского учета от управленческого

Бухгалтерский учет и управленческий учет существуют для различных целей, и это главное их отличие друг от друга. Цель бухгалтерского учета — в записи фактов хозяйственной деятельности для контроля над жизнью предприятия. Цель управленческого учета — оперативный анализ и планирование деятельности.

В связи с разными целями возникают дальнейшие расхождения.

1. Основным отличием является конечный потребитель информации. Если бухгалтерский баланс больше интересен руководству при оценке деятельности за прошедший период, налоговой службе для анализа прибыльности, аудиторам для проверки отражения фактов хозяйственной деятельности, то данные управленческого учета нужны только руководителям предприятия для краткосрочного и долгосрочного планирования деятельности.

2. Различаются методы ведения учета. При формировании проводок по бухгалтерскому учету бухгалтер будет руководствоваться ПБУ и прочими нормативными актами. При формировании оперативных данных по управленческому учету опираться необходимо на указания руководителя, к какой статье дохода или расхода относится та или иная цифра. Так, например, расходы по оплате труда отдела ИТ в бухгалтерском учете будут просто отнесены на счет 26 по статье «Заработная плата», а в управленческом учете необходима более детальная информация «Заработная плата» — «Отдел ИТ». То есть мы приходим к выводу, что управленческий учет должен быть более детализирован.

3. Разными будут и отчеты. Если в бухгалтерском учете формы отчетности строго регламентированы, то в управленческом предоставление информации может быть в любой удобной пользователям форме.

Подробнее о сроках составления и сдачи бухгалтерской финансовой отчетности читайте в рубрике «Бухгалтерская отчетность организации в 2015–2016 годах».

4. Различаются временные рамки предоставления информации. Отчет по бухучету будет представлен в сроки, установленные законодательством, тогда как отчет по управленческому учету формируется в те периоды, которые нужны управляющему персоналу. Например, на производстве данные по выпуску продукции и по себестоимости в бухучете будут видны в конце месяца, после подсчета всех затрат и формирования финальной себестоимости товара, тогда как в управленческом учете эти отчеты нужны на ежедневной основе в плановых ценах для анализа плана и своевременной коррекции.

Таблица расхождений между бухгалтерским и управленческим учетом

Для наглядности представим расхождения в форме таблицы.