Ндс налоговый агент счет фактура образец — 2021 год

Самое важное от специалистов на тему: «Ндс налоговый агент счет фактура образец». Здесь собрана полная информация по вопросу. Актуальность данных на 2020 год просьба уточнять у дежурного специалиста.

НДС налогового агента в 1С 8.3 — пошаговая инструкция на примере

Налоговым агентом по НДС считается организация, выступающая посредником при сделках покупки или продажи товаров и услуг у сторонних организаций, в том числе иностранных. Налоговый агент обязан оформить все операции, связанные с начислением, уплатой и предъявлением к возмещению НДС, включая налог на свои собственные услуги.

Рассмотрим ситуацию, когда организация выполняет обязанности налогового агента по НДС при реализации услуг в 1С 8.3 Бухгалтерия. Предприятие «Волшебная лань» заказала консультационные услуги у организации «Юрист-Плюс»; фирма «Пример» выступает посредником, то есть налоговым агентом по НДС.

Последовательность операций для фирмы «Пример» в этом случае будет выглядеть следующим образом:

1. Поступление аванса от заказчика.
2. Начисление НДС с аванса.
3. Оформление услуги.
4. Начисление НДС (по реализации).
5. Предъявление НДС к вычету (только по авансам полученным).
6. Оформление оплаты.
7. Перечисление денег исполнителю (принципалу).
8. Формирование отчета агента.
9. Начисление НДС (вознаграждение агента).

Поступление средств и формирование счета-фактуры налогового агента

На рис.1 представлен документ банковской выписки, по которой фирма «Пример» получает аванс от заказчика «Волшебная лань».

Проводки можно увидеть на рис.2.

Следующий этап – выставление счета-фактуры на аванс (Рис.3). В нем придется вручную заменить код вида операции.

Проводки тоже необходимо откорректировать вручную – заменить счет 76.АВ на счет 76.НА (рис.4).

Проверим, появилась ли запись в книге продаж (рис.5)?

Продажа товара как налоговый агент

Теперь можно оформить в реализацию. Но, в отличие от обычного документа, в случае оформления этого документа агентом придется указывать и контрагента-заказчика, и контрагента-принципала. Кроме этого, в 1С 8.3 необходимо правильно оформить договор с принципалом (рис.6).

Теперь заполняем реализацию. «Работает» закладка «Агентские услуги» (рис.7).

При оформлении реализации в шапке документа выбирается заказчик («Волшебная лань»), а в табличной части – исполнитель («Юрист-плюс»).

Проводки документа можно посмотреть на рис.8. Документ формирует в 1С Бухгалтерия проводки по зачету ранее полученного аванса, реализации услуг и начисляет НДС налогового агента.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Отражение НДС к вычету

На основании документа реализации в 1С 8.3 выставляется счет-фактура (рис.9).

В книге продаж теперь будет две строки – на аванс и на реализацию (рис.10).

Налоговый агент имеет право предъявить НДС, начисленный по авансам, к вычету. Для этого в 1С нужно сформировать документ «Отражение НДС к вычету». Этот документ заполняется по выставленному ранее счету-фактуре на аванс (рис.11).

На закладке «Товары и услуги» нужно вручную заменить счет 76.02 на 76.НА (рис.12) и установить флажки «Использовать как запись книги покупок», «Формировать проводки» и «Использовать документ расчетов как счет-фактуру».

В результате оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.НА будет выглядеть следующим образом (рис.13).

В книге покупок появится нужная запись (рис.14).

Остаток оплаты оформляется документом «Поступление на расчетный счет» (рис.15).

Теперь можно было бы перечислить деньги исполнителю. Но сначала нужно рассчитать вознаграждение агента и уменьшить на эту сумму оплату исполнителя.

Отчет комитенту по продажам

Оформляем документ «Отчет комитента» (рис.16). В нем несколько закладок, заполнять их придется вручную. Автоматически в 1С Бухгалтерия рассчитывается только вознаграждение, если процент указан в договоре.

Если документ заполнен правильно, то сформируются проводки (рис.17):

Осталось выписать счет-фактуру на агентские услуги (рис.18)

После расчета агентского вознаграждения можно рассчитать сумму, которую необходимо перечислить принципалу. Она составит 52 322.03 руб. (70 000 – 7 000 — 10 677,97), где

• 7 000 – вознаграждение агенту;
• 10 677,97 – НДС по реализации.

Так как НДС перечисляет агент, в документе списания денежных средств этот налог не указываем (рис.19).

Проверяем расчеты с принципалом (рис.20).

Таким образом, налоговый агент рассчитывает НДС с авансов, с реализации и со своего вознаграждения. Также ему придется выставить счета-фактуры и заплатить налог вместо принципала.

К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С. Более подробно о наших услугах можно узнать на странице Услуги 1С или просто позвоните по телефону +7 (499) 350 29 00. Мы работаем в Москве и области.

Налоговый агент: оформление счетов-фактур, журналов учета, книг покупок и продаж

Кто является налоговым агентом по НДС

Организации (индивидуальные предприниматели) выполняют функции налоговых агентов по НДС в следующих случаях, установленных ст. 161 НК РФ:

1) при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков ( п. 2 ст. 161

);

2) при аренде государственного или муниципального имущества ( абз.1 п. 3 ст. 161

);

3) при приобретении государственного или муниципального имущества на территории РФ, не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями ( абз.2 п. 3 ст. 161

).

При этом не является объектом налогообложения по пп.12 п.2 ст.146: реализация (передача) имущества в соответствии с законом от 22.07.2008 № 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства»;

4) при реализации на территории РФ конфискованного имущества; имущества по решению суда (кроме случаев банкротства); бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей; ценностей, перешедших по праву наследования государству ( п. 4 ст. 161

);

5) при приобретении имущества, имущественных прав должников-банкротов ( п. 4.1 ст. 161

);

6) при реализации на территории РФ товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в РФ, по договорам комиссии, поручения, агентским договорам с участием в расчетах ( п. 5 ст. 161

).

Приобретение товаров (работ, услуг), аренда

Налоговые агенты составляют счета-фактуры

:

— при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранцев ( п. 2 ст. 161

);

— при аренде или приобретении госимущества ( п. 3 ст. 161

).

В данном случае налоговый агент выписывает счет-фактуру (в том числе исправленную, корректировочную) в 1 экземпляре и регистрирует ее только в части 1 журнала учета

полученных и выставленных счетов-фактур. При этом графа 2 «Дата выставления» не заполняется, так как счет-фактура остается у налогового агента и никому не выставляется. Заполнить надо только графу 6 части 1 журнала – «Дата составления».

Составленный налоговым агентом счет-фактура в части 2 журнала «Полученные счета-фактуры» не регистрируется

.

В книге продаж

налоговые агенты регистрируют счета-фактуры, составленные при исчислении налога:

— при перечислении авансов (предоплат), в том числе с применением безденежных форм расчетов;

— при оплате приобретенных товаров (работ, услуг).

В книге покупок

эти налоговые агенты регистрируют счета-фактуры, ранее включенные в книгу продаж:

а) на авансы (предоплату) уплаченные – при изменении (расторжении) договора и при условии возврата аванса (предоплаты), но не позднее 1 года со дня отказа

от товаров (работ, услуг, прав);

б) по оплаченным товарам (работам, услугам) после уплаты в бюджет исчисленного НДС.

Особенности заполнения счетов-фактур указанными налоговыми агентами приведены в таблице 1.

Налоговый агент по п.2 ст. 161

Налоговый агент по п.3 ст. 161

Строка 2 «Продавец»

полное или сокращенное наименование продавца (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога

Строка 2а «Адрес»

место нахождения продавца (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога

Строка 2б «ИНН/КПП продавца»

ИНН/КПП продавца (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога

Строка 3 «Грузоотправитель и его адрес»

Строка 4 «Грузополучатель и его адрес»

Строка 5 «К платежно-расчетному документу № ___ от ___»

1) при приобретении работ, услуг:

документ на перечисление НДС в бюджет 1 ;

2) при приобретении товаров:

документ на оплату товаров

документ на оплату услуг (имущества)

1) Примечание.

При приобретении работ или услуг у иностранных лиц налоговые агенты уплачивают НДС в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств продавцам (п. 4 ст. 174)

Реализация товаров (работ, услуг, прав)

Согласно п.1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав ( по п. 4 и п. 5 ст. 161

) налоговый агент дополнительно к цене (тарифу) обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС.

Налоговые агенты в данном случае выписывают счет-фактуру в 2 экземплярах, один из которых выставляют покупателю. Выставленный счет-фактуру регистрируют в части 1 журнала

по дате выставления.

В книге продаж

налоговые агенты по п. 4 и п. 5 ст. 161 регистрируют счета-фактуры, выданные покупателям:

— при получении аванса (предоплаты), в том числе при безденежных формах расчетов;

— при реализации товаров (работ, услуг, прав).

В книге покупок

указанные налоговые агенты регистрируют только счета-фактуры на авансы (предоплату) полученные, ранее включенные в книгу продаж:

— по мере отгрузки товаров (работ, услуг, прав);

— при изменении (расторжении) договора и при условии возврата аванса (предоплаты) полученного, но не позднее 1 года со дня отказа

от товаров (работ, услуг, прав).

Права на вычет налога, предъявленного покупателю, налоговые агенты не имеют. Вычет НДС заявляет покупатель, который включает счет-фактуру, полученный от налогового агента, в книгу покупок.

Реализация имущества банкрота

Налоговым агентом по п. 4.1 ст. 161

является покупатель имущества (имущественных прав) должника-банкрота. Налоговый агент должен исчислить сумму налога расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет сумму НДС.

Счет-фактура при этом не составляется.

В книге продаж или дополнительном листе к книге продаж регистрируют платежно-расчетный документ на перечисление суммы налога за соответствующий период.

В книге покупок налоговые агенты регистрируют платежно-расчетный документ об уплате налога в бюджет, зарегистрированный в книге продаж (дополнительном листе к книге продаж), при условии, что приобретенное имущество, имущественные права используются для операций облагаемых НДС.

В журнале учета счетов-фактур записи не производятся, но платежно-расчетный документ об уплате налога должен храниться вместе с журналом.

Журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур (с приложенными к нему счетами-фактурами и иными документами), книги покупок и книги продаж должны храниться в течение не менее 4 лет с даты последней записи.

Как налоговому агенту составить счет-фактуру

НК устанавливает общие требования по заполнению счетов-фактур, в то время как постановление Правительства от 26.12.2011 № 1137 регулирует особенности заполнения счетов-фактур налоговыми агентами.

Порядок заполнения счетов-фактур налоговыми агентами регулируется НК РФ (п. 3 ст. 168, п. 5, 5.1, 6 ст. 169 НК РФ) и Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (приложения № 1, приложение № 2).

Понятно, что НК устанавливает общие требования по заполнению счетов-фактур, в то время как постановление Правительства от 26.12.2011 № 1137 регулирует особенности заполнения счетов-фактур налоговыми агентами.

Налоговый агент может оформить счет-фактуру как в электронном виде, так и на бумаге (п. 1 ст. 169 НК, приказ ФНС России от 04.03.2015 №ММВ-7-6/93). Оформленный документ нужно зарегистрировать в части 1 журнала учета счетов-фактур, а также в книге продаж. Сделать это следует на дату составления счета-фактуры (п. 1 приложения 3, п. 15, 16 раздела II приложения 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Когда у налогового агента возникнет право на вычет НДС, счет-фактуру нужно будет зарегистрировать в книге покупок (п. 23 раздела II приложения 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

В целом при составлении счета-фактуры налоговым агентом используется общий порядок, установленный постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Однако заполнение некоторых разделов имеет свои особенности. Так, строка 5 «К платежно-расчетному документу» заполняется налоговым агентом в следующем порядке (подп. «з» п. 1 Приложения № 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137):

• При составлении счета-фактуры в случае покупки работ или услуг у иностранных организаций, которые не состоят на российском налоговом учете, в данной строке следует указать номер и дату платежного поручения, свидетельствующего об уплате НДС в бюджет.
• При составлении счета-фактуры в случае приобретения или аренды государственного (муниципального) имущества в данной строке следует указать номер и дату платежного поручения, свидетельствующего об оплате имущества или арендной платы.
• При составлении счета-фактуры в случае покупки товаров у иностранных организаций, которые не состоят на российском налоговом учете, в данной строке следует указать номер и дату платежного поручения, подтверждающего оплату указанных товаров.
• Если применялась безденежная форма расчетов, то в строке 5 следует поставить прочерк.

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

Счет-фактура налогового агента в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0

В конфигурациях 1С 8.3 реализовано несколько основных видов учета НДС налоговыми агентами:

• Уплата НДС при покупке товаров у иностранной фирмы (нерезидента)
• Аренда
• Реализация имущества

В плане счетов для учета операций налоговых агентов используются счета 76.НА и 68.32.

Рассмотрим особенности оформления счетов-фактур налоговыми агентами.

Уплата НДС при покупке товаров у иностранного поставщика (нерезидента)

Документ поступления оформляется так же, как и для любых других товаров (рис.2), но, в отличие от обычных приходных накладных, счет-фактуру создавать не требуется.

В проводках по отражению НДС вместо привычного счета взаиморасчетов используется новый субсчет – 76.НА.

Для формирования счетов-фактур этого вида используется обработка, которая вызывается из соответствующего пункта раздела «Банк и касса»(рис.4).

На рис.5 показана форма этой обработки.

Все приходные накладные, оформленные по агентским договорам и оплаченные в выбранном периоде, автоматически попадут в табличную часть (кнопка «Заполнить» рис.5).

По кнопке «Выполнить» сформируются и зарегистрируются счета-фактуры.

На следующем рисунке представлен сам счет-фактура (рис.6). Заметим, что ставка НДС выбирается «18/118», а код операции в данном случае — 06.

Как видим, в проводках (рис.7) задействованы новые субсчета, специально добавленные в план счетов 1С (76.НА и 68.32).

Сумму НДС, которую мы должны заплатить в бюджет, можно проверить в отчете «Книга продаж»и в «Декларации по НДС» .

Книга продаж (рис.8) формируется в разделе «Отчеты по НДС»

В графе «Контрагент» указывается организация, которая осуществляет уплату налога.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Декларация по НДС в 1С формируется из раздела Отчетность. В подразделе «Регламентированные отчеты» нужно выбрать соответствующий вид («Декларация по НДС»).

Строка 060 (стр.1 Раздел 2) будет заполнена суммой, которую нужно заплатить в бюджет (рис.9).

Уплата налога в бюджет оформляется типовыми документами 1С («Платежное поручение» и «Списание с расчетного счета»). Оба документа должны иметь вид операции «Уплата налога» (рис.10).

При списании денег важно указать тот же счет, что и при начислении налога — 68.32 (рис.11).

Наконец можно принять НДС к вычету. Проводки создает документ «Формирование записей книги покупок»:

Операции –> Регламентные операции НДС –> Формирование записей книги покупок –> закладка «Налоговый агент» (рис.12).

После проведения документа «Формирование записей…» (проводки представлены на рис.13) можно сформировать книгу покупок. Этот отчет вызывается аналогично отчету «Книга продаж» из раздела Отчеты по НДС.

В колонке «Наименование продавца» фигурирует не агент, а сам продавец (рис.14).

В разделе 3 декларации по НДС (рис.15) появятся суммы, которые можно будет вычесть по операциям налоговых агентов.

Аренда и реализация имущества

Оформление операций по НДС при реализации имущества и аренде муниципального имущества принципиальных отличий от вышеприведенной схемы не имеет.

Главное, необходимо выбрать правильный вид агентского договора (рис.16).

Кроме того, при оформлении документа оприходования услуг по аренде нужно правильно указать счета и аналитику затрат (рис.17).

Проводки представлены на рис.18. В них также есть специальный счет 76.НА.

При реализации имущества налоговым агентом также важно выбрать правильный вид агентского договора и соблюдать регламент учета основных средств.

В заключение – общая схема учета счетов-фактур налогового агента в 1С:

• Оформление договора с признаками агентского
• Оприходование товаров или услуг по агентскому договору
• Оплата товаров или услуг поставщику
• Регистрация счетов-фактур налогового агента
• Оплата НДС в бюджет
• Принятие НДС к вычету (Формирование записей книги покупок)

Подводя итог вышесказанному, хочется отметить детальную проработку фирмой 1С достаточно сложного процесса работы с агентскими договорами. При соблюдении несложных правил оформления договоров и документов удается избежать длительной и кропотливой работы – программа все сделает за нас!

К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С. Более подробно о наших услугах можно узнать на странице Услуги 1С или просто позвоните по телефону +7 (499) 350 29 00. Мы работаем в Москве и области.

Инструкция по учету НДС при исполнении обязанностей налогового агента по операциям, предусмотренным пп.1-3 ст.161 НК РФ (аренда или приобретение государственного или муниципального имущества, приобретение товаров, услуг у иностранного лица).

по учету НДС при исполнении обязанностей налогового агента по операциям, предусмотренным пп.1-3 ст.161 НК РФ (аренда или приобретение государственного или муниципального имущества, приобретение товаров, услуг у иностранного лица).

Перед чтением данной инструкции ознакомьтесь со статьей в нашей базе знаний (ссылка ниже).

Учет НДС по операциям, предусмотренными п.1-3 ст.161, в программе Инфо-Бухгалтер, можно условно разделить на два этапа:

1. Собственно выписка счет-фактуры от имени арендодателя, иностранного лица (далее в тексте — Поставщик) налоговым агентом

2. Принятие к вычету сумм НДС, исчисленных, удержанных и уплаченных налоговым агентом

В данной инструкции рассмотрен вариант оформления счет-фактур от лица Департамента имущества, но он подходит также и для приобретение товаров, услуг у иностранного лица.

Оформление(выписка) счета-фактуры налоговым агентом от имени поставщика

1. Налоговый агент сам выставляет счет-фактуру (за арендодателя, «агентские» счета-фактуры) и регистрирует его в книге продаж, используя бланк Документы >> Заполнение >> 3. Счета, счета-фактуры, накладные, прайс-лист >> 2. Счёт-фактура.

Необходимо выписать счет-фактуру от имени поставщика (арендодателя) и указать код операции 06. Для этого в поле «Вариант выписки» необходимо выбрать одно из значений: «на отгрузку(п.1-3 ст.161 НК)» или «на оплату(п.1-3 ст.161 НК)». (Рис.1)

Рис. 1: Окно выбора полей «Вида выписки» и «Кода вида операции»

Нужно отобразить данные об оплате:

1. Если не будет данных по оплате, то нельзя будет принять к вычету исчисленный НДС.

2. При вводе суммы оплаты необходимо эту сумму указывать без НДС.

Рис. 2: Пример заполнения данных об оплате «Счет-фактура»

Рис. 3: Пример проводок об оплате счет-фактуре

После пересчета появляется окно проводок об оплате по счет-фактуре контрагентом и выделение налога на добавленную стоимость (Рис. 3).

Рис. 4: Окно «Список товаров и услуг к документу»

Рис. 5: Пример печатной формы счет-фактуры

Принятие к вычету сумм НДС исчисленных и уплаченных налоговыми агентами

Для принятия НДС к вычету необходимо воспользоваться бланком Документы >> Заполнение >> 3. Счета, счета-фактуры, накладные, прайс-лист >> 18. Принятие к вычету НДС налоговыми агентами по операциям, предусмотренными п.1-3 ст.161 НК РФ или типовой операцией Налоговые агенты: Принятие к вычету уплаченных сумм НДС.(Рис. 6)

Рис. 6: Окно настройки принятия к вычету уплаченных сумм НДС

После выбора этого бланка или операции появляется окно Налоговые агенты: Принятие к вычету уплаченных сумм НДС.

В этом окне параметр настройки Формировать проводки установлен в значение Да, его можно не менять.

Далее нажимает на треугольник, правее поля Счета-фактуры, НДС по которым принят к вычету.

Рис. 7: Окно выбора счет-фактуры

В появившейся таблице (Рис.7) добавляем запись и заполняем поля «Дата принятие к вычету», «Период принятия» и «Регистр. сф в кн. пок.». Поле «Период принятия» не обязательно к заполнению и позволяет сформировать распределение вычетов по умолчанию: при значении «месяц» — в следующем квартале суммы НДС будут приняты к вычету равными долями по каждому месяцу следующему квартала, при «квартал» — будет одна запись на первый месяц следующего квартала на всю суммы уплаченного НДС.

Поле «Регистр. сф в кн. пок.» отвечает за отображение счета-фактуры одной или несколькими строками (если, например сумма НДС уплачивается долями по месяцам, и налоговый агент предоставляет в налоговую инспекцию книгу покупок каждый месяц, тогда нужно чтобы суммы вычетов отражались за каждый месяц) в книге покупок.

При вводе автоматически появляется таблица распределения вычетов со сформированными данными по вычетам по умолчанию, либо пустая, (если мы сами хотим ввести данные). Самостоятельно вызвать таблицу вычетов можно по полю «Сумма, принятая к вычету» (Рис. 8).

Рис. 8: Таблица распределения вычетов

В результате данной операции появится новая хозяйственная операция (Рис.9).

Рис. 9: Окно проводок по принятию к вычету

Включение в состав затрат сумм оплаты (не обязательная проводка, они формируется и при выписке счета-фактуры, но если нужно включать в состав затрат оплату частями, то тогда заполняем соответствующее поле в таблице вычетов). В таком случае получается другая хозяйственная операция (Рис. 10).

Рис. 10: Окно проводок по принятию к вычету с учетом суммы затрат

В хозяйственная операция отображается оплата НДС в бюджет, принятие НДС к вычету и включение в состав затрат сумм оплаты.

После выполнения всех рекомендаций, счет-фактура появится в книге покупок и книге продаж (Рис.11-12). А также отразится в разделах 8, 9 декларации по НДС (Рис.13-14).

Счет-фактура для налогового агента

«Практическая бухгалтерия», 2009, N 10

Если вы, например, приобретаете у иностранца, не стоящего на налоговом учете в России, товары (работы, услуги), вы должны вместо своего продавца выставить счет-фактуру от его имени. В этой ситуации вы выступаете налоговым агентом. Однако при заполнении документа могут возникнуть трудности. Недавно ФНС России выпустила достаточно большое разъяснение о порядке заполнения счета-фактуры налоговыми агентами . Разберем разъяснения чиновников.

Письмо ФНС России от 12 августа 2009 г. N ШС-22-3/[email protected]

Налоговый агент при исчислении суммы НДС должен составить счет-фактуру в порядке, установленном п. п. 5, 6 ст. 169 Налогового кодекса (п. 3 ст. 168 НК РФ). Норма, обязывающая налоговых агентов выставлять счета-фактуры, введена Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ (далее — Закон N 224-ФЗ). Она вступила в силу с 1 января 2009 г. Формально ее нельзя применять к случаям отгрузки товаров, оказания услуг или выполнения работ, имевшим место до 1 января 2009 г. (пп. «б» п. 5 ст. 2, п. п. 1, 11 ст. 9 Закона N 224-ФЗ). Хотя фискальные органы и до того, как было внесено это изменение в Налоговый кодекс, требовали от всех налоговых агентов составлять счета-фактуры.

Для начала рассмотрим, как налоговому агенту правильно определить налоговую базу.

Определяем базу по НДС

Налоговой базой для расчета НДС налоговыми агентами является сумма выручки их контрагентов, которые в данном случае и являются непосредственными налогоплательщиками данного налога (ст. 161 НК РФ).

Налоговую базу в этих случаях налоговый агент может определить различными методами. Так, с учетом НДС она определяется в следующих случаях:

• при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 1 ст. 161 НК РФ);
• при аренде государственного (муниципального) имущества непосредственно у органов исполнительной власти (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ);
• при покупке (получении) государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) организациями (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ).

Без учета НДС (с учетом акцизов для подакцизных товаров) налоговая база определяется:

• при реализации имущества по решению суда (в т.ч. изъятого у бывшего собственника при проведении процедуры банкротства) (п. 4 ст. 161 НК РФ);
• при реализации конфискованного и бесхозяйного имущества, кладов, скупленных ценностей и ценностей, перешедших к государству в порядке наследования (п. 4 ст. 161 НК РФ);
• при реализации в качестве посредника (с участием в расчетах) товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Выписываем счет-фактуру

Порядок составления налоговым агентом счета-фактуры зависит от того, входит ли НДС в налоговую базу или нет (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Если сумма НДС в налоговую базу не входит (п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ), составлять счета-фактуры налоговые агенты обязаны исходя из совокупности норм п. п. 1 и 3 ст. 168 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 2006 г.). Однако плюс к этому теперь эта обязанность прямо закреплена еще и в абз. 9 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость в их новой редакции (утв. Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914, далее — Правила). При этом данная категория налоговых агентов выставляет счета-фактуры в порядке, ничем не отличающемся от обычных продавцов.

Если же НДС в налоговую базу включен, то агент также обязан составить счет-фактуру. Теперь это прямо следует из абз. 2 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса и абз. 8 п. 16 Правил. Сумму налога, которая должна быть удержана и перечислена в бюджет, налоговый агент должен определить по расчетной ставке — 18/118 процентов или 10/110 процентов (п. 4 ст. 164 НК РФ). Однако существуют свои правила оформления и нюансы отражения таких счетов-фактур в книгах продаж и покупок. Рассмотрим эти особенности.

ФНС России в Письме от 12 августа 2009 г. N ШС-22-3/[email protected] подробно разъяснила, когда и как данной категории налоговых агентов составлять счета-фактуры и регистрировать их в книгах продаж и покупок.

Так, налоговые агенты, указанные в п. п. 2 и 3 ст. 161 Налогового кодекса, составляют счет-фактуру при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, то есть:

• либо в момент предварительной оплаты товаров (работ, услуг) (в полном объеме или при частичной оплате);
• либо в момент оплаты уже принятых на учет товаров (работ, услуг).

Счет-фактура должен быть выписан не позднее пяти календарных дней считая со дня указанной выше предварительной оплаты или оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг).

Это важно. Право на вычет НДС возникает у налогового агента в том налоговом периоде, в котором сумма налога фактически перечислена в бюджет, в том числе и за счет собственных средств (при условии, что товары (работы, услуги) приняты к учету). Однако ФНС считает, что суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами с доходов иностранных контрагентов, отражаются в декларации в составе вычетов за налоговый период, следующий за тем, в котором налог фактически уплачен в бюджет. Судьи, как правило, разделяют позицию Минфина.

Как заполнить счет-фактуру

При составлении счета-фактуры налоговые агенты указывают следующее:

• в строке 2 «Продавец» — полное или сокращенное наименование продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога;
• в строке 2а «Адрес» — место нахождения продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога;
• в строке 2б «ИНН/КПП продавца» налоговый агент — арендатор или покупатель госимущества проставляет ИНН и КПП продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога;
• в строке 5 «К платежно-расчетному документу»:
• налоговый агент — покупатель товаров (работ, услуг), реализуемых на территории РФ иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, указывает номер и дату платежно-расчетного документа, свидетельствующего о перечислении суммы налога в бюджет;
• налоговый агент — арендатор или покупатель госимущества указывает номер и дату платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретенных услуг и (или) имущества;
• налоговый агент — лицо, приобретающее у иностранных организаций товары на территории РФ, указывает номер и дату платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретенных товаров.

Когда ставить прочерк

Прочерк в счете-фактуре ставят налоговые агенты:

• покупатели товаров (работ, услуг), реализуемых на территории РФ иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, — по строке 2б «ИНН/КПП продавца»;
• лица, приобретающие у иностранных организаций товары (работы, услуги) на территории РФ, арендаторы и покупатели госимущества — при составлении счета-фактуры по приобретаемым работам (услугам) — по строкам 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес». А при составлении счета-фактуры по оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок (в счет поставленных) товаров (работ, услуг) с применением безденежных форм расчетов — по строке 5 «К платежно-расчетному документу».

При составлении счета-фактуры при оплате в полном размере приобретаемых товаров (работ, услуг) графы счета-фактуры заполняются в общем порядке.

При частичной оплате приобретаемых товаров (работ, услуг) в счете-фактуре ставятся прочерки в графах 2 «Единица измерения», 3 «Количество», 4 «Цена (тариф) за единицу измерения», 6 «В том числе акциз», 10 «Страна происхождения», 11 «Номер таможенной декларации».

При оплате в полном размере или при частичной оплате приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе при безденежных формах расчетов, графы 5, 7 — 9 счета-фактуры заполняются в следующем порядке:

• в графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога» указывается сумма произведенной по договору оплаты за приобретаемые (приобретенные) товары (работы, услуги), без учета НДС;
• в графе 7 «Налоговая ставка» указывается ставка налога, определенная п. 4 ст. 164 Налогового кодекса (10/110 или 18/118);
• в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога» указывается суммарный итог показателей: показателя графы 5 и показателя, рассчитанного как произведение показателя графы 5 и налоговой ставки в размере соответственно 10 или 18 процентов, деленное на 100;
• в графе 8 «Сумма налога» указывается сумма налога, рассчитанная как произведение граф 9 и 7, соответствующая сумме налога, подлежащей уплате в бюджет налоговыми агентами, в порядке, определенном п. 1 ст. 174 Налогового кодекса (или перечисленной в бюджет налоговыми агентами, приобретающими у иностранных организаций товары на территории РФ).

Счет-фактура, составленный налоговым агентом, им же и подписывается. Все исправления в документ вносятся в установленном порядке.

Рассмотрим на примере, как правильно рассчитать НДС к уплате и составить счет-фактуру при приобретении услуг у иностранной организации, не состоящей в России на налоговом учете.

Пример. ООО «Актив» (заказчик) заключило с немецкой юридической фирмой ABC Gmbh (исполнитель), не состоящей на налоговом учете в РФ, договор на оказание юридических услуг. Стоимость услуг по договору составляет 11 800 евро.

2 сентября 2009 г. стороны подписали акт приема-передачи оказанных услуг. 10 сентября 2009 г. бухгалтер «Актива» перечислил оплату за услуги. Сумма НДС, которую «Актив» должен удержать из доходов нерезидента как налоговый агент, составляет 1800 евро (11 800 евро x 18/118).

На дату принятия на учет услуг (т.е. на 2 сентября 2009 г.) курс евро составил 45,6501 руб. за 1 евро. На дату оплаты услуг (т.е. на 10 сентября 2009 г.) курс евро составил 45,1512 руб. за 1 евро. В этот день «Актив» перечислил:

• поручением на перевод N 127 оплату за услуги в пользу ABC Gmbh — 10 000 евро;
• платежным поручением N 10678 сумму удержанного НДС в федеральный бюджет — 81 272,16 руб. (45,1512 руб/евро x 1800 евро).

Бухгалтер ООО «Актив» оформит счет-фактуру при этих условиях, как показано в документе на с. 69.

Получаем вычет

Суммы налога, уплаченные покупателями — налоговыми агентами, одновременно являющимися налогоплательщиками НДС, подлежат вычетам при выполнении следующих условий (п. 3 ст. 171 НК РФ):

• товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС;
• при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговый агент уплатил налог.

Право на вычет возникает у налогового агента в том налоговом периоде, в котором сумма НДС фактически была перечислена в бюджет, в том числе и за счет собственных средств (при условии, что товары (работы, услуги) приняты к учету) (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина России от 21 марта 2007 г. N 03-07-08/46, от 27 марта 2008 г. N 03-07-08/71, от 7 апреля 2008 г. N 03-07-08/84).

Но ФНС считает, что суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами с доходов иностранных контрагентов, отражаются в декларации в составе вычетов за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором фактически налог уплачен в бюджет (Письмо ФНС России от 7 июня 2008 г. N 3-1-10/[email protected]).

Судьи, как правило, разделяют подход, предложенный Минфином (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28 мая 2008 г. N Ф08-2863/2008 по делу N А32-24289/2007-59/501, Определения ВАС РФ от 25 июля 2008 г. N 9235/08 по делу N А32-24289/2007-59/501 и от 12 марта 2009 г. N 17002/08).

О вычете авансового НДС

В связи с новыми правилами применения налоговых вычетов по выданным авансам, действующими с 1 января 2009 г., встал вопрос: распространяются ли они на налоговых агентов?

Как разъяснила ФНС России в Письме от 12 августа 2009 г. N ШС-22-3/[email protected]: новые правила применения налоговых вычетов по выданным авансам не распространяются на налоговых агентов. Причина проста — у налогового агента отсутствуют счета-фактуры, выставленные продавцами. Ведь налоговый агент сам себе выписывает счет-фактуру.

Таким образом, для налоговых агентов в полной мере сохраняется старый порядок принятия к вычету сумм налога, уплаченных ими в бюджет при предварительной оплате товаров (работ, услуг).

Как налоговому агенту заполнить счет-фактуру

В строке 2 «Продавец» налоговые агенты, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 2 ст. 161 НК РФ), а также налоговые агенты, арендующие государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления или приобретающие (получающие) на территории России государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями (п. 3 ст. 161 НК РФ), приводят полное или сокращенное наименование продавца или арендодателя (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого они исполняют обязанности по уплате налога.

В строке 2а «Адрес» должен быть указан адрес (в соответствии с учредительными документами) продавца или арендодателя (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговые агенты исполняют обязанность по уплате налога.

В строке 2б «ИНН/КПП продавца» должны быть проставлены:

Об этом сказано в подпунктах «в»–«д» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги) в строках 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» налоговые агенты, приобретающие работы (услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 2 ст. 161 НК РФ), а также налоговые агенты, арендующие государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления или приобретающие (получающие) на территории России государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями (п. 3 ст. 161 НК РФ), ставят прочерки.

Если у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете, приобретаются товары, то в строке «Грузоотправитель и его адрес» нужно указать наименование и почтовый адрес грузоотправителя, а в строке «Грузополучатель и его адрес» – наименование и почтовый адрес грузополучателя.

Об этом сказано в подпунктах «е»–«ж» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Некоторые особенности имеет порядок заполнения строки 5 «К платежно-расчетному документу».

При приобретении (получении) или аренде государственного (муниципального) имущества в этой строке нужно указать номер и дату платежного документа, подтверждающего оплату имущества или перечисление арендной платы.

При приобретении работ (услуг) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете, в строке 5 укажите номер и дату платежного документа, подтверждающего перечисление удержанной суммы НДС в бюджет.

При приобретении товаров у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете, в строке 5 укажите номер и дату платежного документа, подтверждающего оплату приобретенных товаров.

Если оплата производилась в безденежной форме, в строке 5 укажите прочерк.

Об этом сказано в подпункте «з» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

В строке 7 «Валюта: наименование, код» укажите наименование валюты согласно Общероссийскому классификатору валют и ее цифровой код (подп. «м» п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Если в договоре цена товара (работы, услуги) указана в валюте и его оплата также производится в валюте, налоговый агент может составить счет-фактуру в валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ).

При заполнении граф счета-фактуры налоговые агенты, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 2 ст. 161 НК РФ), а также налоговые агенты, арендующие государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления или приобретающие (получающие) на территории России государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями (п. 3 ст. 161 НК РФ), должны придерживаться следующих правил.

При полной оплате товаров (работ, услуг) графы счета-фактуры следует заполнять в порядке, установленном пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Как при полной, так и при частичной оплате (в т. ч. при безденежной форме расчетов) укажите:

• в графе 1 – наименование поставляемых товаров, имущественных прав (описание работ, услуг);

• в графе 7 – расчетную ставку налога (10/110 или 18/118) или запись «Без НДС»;

• в графе 9 – сумму показателя графы 5 и показателя, рассчитанного как произведение показателя графы 5 и налоговой ставки в размере 10 или 18 процентов, деленное на 100;

• в графе 8 – сумму налога, рассчитанную как произведение граф 9 и 7, в рублях и копейках без округления (письмо Минфина России от 1 апреля 2014 г. № 03-07-РЗ/14417);

• в графе 6 – сумму акциза, а если товар не является подакцизным, то укажите «Без акциза».

Такой порядок заполнения счетов-фактур установлен в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

После заполнения всех обязательных реквизитов счета-фактуры, оформленного на бумаге, его должны подписать руководитель и главный бухгалтер организации – налогового агента (другие лица, уполномоченные на это распоряжением руководителя или доверенностью от имени организации). Если налоговым агентом является предприниматель, он должен лично подписать счет-фактуру и указать в нем реквизиты своего свидетельства о регистрации. Такой порядок установлен пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Применительно к составлению прежних форм счетов-фактур аналогичные разъяснения содержались в письме ФНС России от 12 августа 2009 г. № ШС-22-3/634.

При начислении налога, а также при выдаче аванса (частичной оплаты), в том числе в неденежной форме, налоговые агенты, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 2 ст. 161 НК РФ), а также налоговые агенты, арендующие государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления или приобретающие (получающие) на территории России государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями (п. 3 ст. 161 НК РФ), составляют счет-фактуру и регистрируют ее в книге продаж (п. 15 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). При предъявлении НДС к вычету в соответствии с пунктом 3 статьи 171 Налогового кодекса РФ ранее выставленные счета-фактуры на аванс (частичную оплату) они регистрируют в книге покупок (п. 23 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Пример составления счета-фактуры на сумму аванса, уплаченного в счет предстоящей поставки производственного оборудования. Российская организация (налоговый агент) приобретает оборудование у иностранной организации, не состоящей в России на налоговом учете

ООО «Альфа» на условиях 100-процентной предоплаты приобретает у украинской компании «Мотор Сич» фрезерный станок для использования в производственной деятельности, облагаемой НДС. Стоимость оборудования по договору составляет 590 000 руб. с учетом НДС. Расчеты по договору ведутся в рублях. Украинская организация не состоит в России на налоговом учете. Местом реализации станка является Россия (ст. 147 НК РФ). Следовательно, со стоимости станка «Альфа» должна удержать НДС. Сумма НДС, которую «Альфа» должна удержать из доходов украинской организации как налоговый агент, составляет 90 000 руб. (590 000 руб. × 18/118).

21 июня платежным поручением № 275 бухгалтер «Альфы» перечислил украинской организации оплату (за вычетом НДС) и составил счет-фактуру с отметкой «За иностранное лицо» . В строке 5 составленного счета-фактуры бухгалтер «Альфы» указал реквизиты платежного документа, которым была перечислена оплата украинской компании (от 21 июня № 275). 21 июня счет-фактура был зарегистрирован в книге продаж.

НДС, удержанный из доходов украинской организации, был перечислен в бюджет платежным поручением от 21 июня № 276.

Акт приема-передачи оборудования подписан сторонами 5 июля. В этот день станок был принят к учету и у «Альфы» появилось право на вычет удержанного НДС. 5 июля бухгалтер «Альфы» зарегистрировал составленный счет-фактуру в книге покупок и предъявил сумму НДС к вычету.

Расчеты с поставщиками бухгалтер «Альфы» отражает на следующих субсчетах, открытых к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

• «Расчеты по авансам выданным»;
• «Расчеты за имущество (работы, услуги)».

В бухучете «Альфы» сделаны следующие проводки.

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – удержан НДС с суммы аванса, выплачиваемого украинской организации;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 500 000 руб. – перечислен аванс украинской организации (за вычетом удержанного НДС);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 90 000 руб. – перечислен в бюджет НДС, удержанный из доходов украинской организации.

Дебет 08 Кредит 60 субсчет «Расчеты за имущество (работы, услуги)»
– 500 000 руб. – принят к учету в составе капвложений фрезерный станок;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за имущество (работы, услуги)» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 590 000 руб. – зачтен аванс, выплаченный украинской организации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 90 000 руб. – принят к вычету удержанный и перечисленный в бюджет НДС.

Это же правило действует, если налоговый агент, приобретающий товары (работы, услуги) у иностранной организации, которая не состоит в России на налоговом учете, отказался от поставки до момента отгрузки и продавец возвращает ему полученный ранее аванс (частичную оплату). В данном случае ранее выписанные счета-фактуры на аванс (частичную оплату) регистрируются в книге покупок после отражения в учете всех корректировок, связанных с возвратом. При этом зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок можно не позднее чем по истечении одного года с момента отказа покупателя от поставки. Об этом сказано в пункте 22 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.