Налог на прибыль источник доходов — 2021 год

Самое важное от специалистов на тему: «Налог на прибыль источник доходов». Здесь собрана полная информация по вопросу. Актуальность данных на 2020 год просьба уточнять у дежурного специалиста.

Источник налога на прибыль

Значение налога на прибыль

Налог на прибыль организаций является одним из основных федеральных налогов, за счет которого, осуществляется пополнение бюджета. Налог на прибыль начисляют и перечисляют в бюджет все юридические лица – организации, система налогообложения которых – общая.

Базой налогообложения является полученная прибыль предприятия за вычетом всех расходов, которые связаны с хозяйственной деятельностью предприятия и их содержание не противоречит Налоговому кодексу РФ (глава 25).

Различные виды доходов предприятия – являются базой для налогообложения и, таким образом, представляют собой источники налога на прибыль.

Виды источников налога на прибыль

Доходы от обычной деятельности

Доходы от обычной деятельности – являются основным источником налога на прибыль. Каждая организация осуществляет определенную деятельность, результатом которой является доход.

В торговых организациях, основным видом деятельности является розничная или оптовая реализация товаров. В производственных предприятиях, основным видом деятельности является выпуск и реализация готовой продукции или полуфабрикатов. Предприятия из сферы услуг, получают основной доход от оказания различных услуг. Строительные организации получают основной доход от выполнения строительных работ. То есть, обычная деятельность предприятия – это специфика его деятельности в той или иной сфере.

Внереализационными доходами являются доходы предприятия, которые не относятся к основному виду деятельности и составляют дополнительный доход предприятия.

В частности, такими доходами могут быть:

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

• доходы от долевого участия в других организациях. В данном случае имеются ввиду доходы по инвестиционной деятельности, когда организация вкладывает свободные денежные средства в акции или уставный фонд другой организации с намерением получить в будущем прибыль;
• доходы от продажи основных средств. Если организация приняла решение реализовать часть своих основных средств (оборудование, здания, автомобили и т.д.) и при расчете остаточной стоимости и суммы выручки определилось положительное значение – организация получает доход;
• доходы по полученным процентам по выданным займам или кредитам, или по депозитам в банке. В данном случае такие доходы организация получает по своей финансовой деятельности, вкладывая свои свободные денежные средства или открыв депозитный счет в банке, или предоставляя займы другим организациям;
• доходы от курсовых разниц. В случае, если предприятие осуществляет внешнеэкономическую деятельность, расчеты с контрагентами организация ведет в иностранной валюте, при покупке и продаже которой могут образовываться курсовые разницы. Если такие разницы – положительные, то организация получает доход;
• доходы от предоставления собственного или арендованного имущества в аренду. Такие доходы являются внереализационными, если предоставление различных объектов имущества не является основным видом деятельности организации;
• доходы от безвозмездно полученных активов. В данном случае внереализационным доходом является рыночная стоимость таких активов;
• доходы прошлых периодов. В данном случае, внереализационным доходом является доход прошлых лет, который выявлен в текущем периоде;
• доходы от суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком давности. В данном случае, внереализационным доходом является сумма кредиторской задолженности срок которой более три года;
• доходы от выявленных излишков материальных ценностей в результате инвентаризации, определенных по рыночной стоимости на момент их выявления.
• прочие внереализационные доходы.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

Принципы определения доходов

Статья 41 НК РФ.

В комментируемой статье законодатель указывает общее определение и содержание понятия «доход», используемого в законодательстве о налогах и сборах.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Из вышеизложенного положения следует, что возможность учета экономической выгоды и порядок ее оценки в качестве объекта обложения тем или иным налогом должны регулироваться соответствующими главами НК РФ (Постановление Президиума ВАС Российской Федерации от 3 августа 2004 года №3009/04) (Приложение №194).

Перечень доходов применительно к НДФЛ закреплен статьей 208 НК РФ (Приложение №4), перечень доходов не подлежащих налогообложению установлен статье 217 НК РФ (Приложение №4).

Классификация доходов применительно к налогу на прибыль дана в статье 248 НК РФ (Приложение №4). Статьей 251 НК РФ (Приложение №4) установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению.

Основные принципы определения дохода, согласно действующему законодательству Российской Федерации:

— доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в которой их можно оценить. При такой оценке руководствоваться правилами статьи 40 НК РФ.

— учет в качестве объекта налогообложения доходов, полученных как в денежной, так и в натуральной форме;

— доходы (расходы) в иностранной валюте учитываются в совокупности с доходами в российской валюте. При этом доходы в иностранной валюте, как правило, пересчитываются в рубли по курсу Банка России соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату осуществления расходов;

— доходы от сделки определяются исходя из фактической цены сделки, включая доходы, полученные сверх цены сделки. При реализации ценных бумаг, принадлежащих налогоплательщику, доход по такой сделке определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг.

Не относятся к доходам налогоплательщика некоторые полученные им виды средств (средства бюджетного целевого финансирования). Суммы ассигнований, выделенные из бюджета на финансирование мероприятий целевого назначения и использованные по прямому назначению, финансовых результатов деятельности предприятия не увеличивают и при налогообложении не учитываются. В случае использования указанных средств не по назначению они в размере этой части подлежат изъятию в соответствующий бюджет, так же как и доход, полученный от их не целевого использования.

Не относятся к доходам налогоплательщика: средства в виде вкладов в уставный (складочный) капитал организации его учредителями или в виде инвестиций, полученных в результате проведения инвестиционных конкурсов (торгов).

Не относятся к доходам средства, зачисляемые в уставный капитал (фонд) организации при размещении им своих акций в установленном порядке.

Не относятся к доходам средства одного физического лица, переданные другому лицу, состоящему с ним в родственных связях, или своему супругу, опекаемому лицу или иждивенцу, не рассматриваются как доходы таких лиц, если получение ими указанных средств не связано с экономической деятельностью этих лиц либо с вознаграждением за реализованные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

Источником дохода является любая организация или физическое лицо, от которого или в результате отношений с которым, налогоплательщик получает доход.

Доходами от источников в Российской Федерации признаются доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществления экономической деятельности или по другим обстоятельствам в России. К таким другим обстоятельствам относятся, в частности, доходы от использования на территории Российской Федерации авторских прав. А доходами от источников за пределами Российской Федерации признаются доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществления экономической деятельности или по другим обстоятельствам за пределами России. В любом случае определение источника доходов осуществляется в соответствии с положениями главы 23 и главы 25 НК РФ.

Согласно пункту 2, если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в Российской Федерации либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется ФНС.

В аналогичном порядке в указанных доходах определяется доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

В комментируемой статье законодатель указывает общее определение и содержание понятий «дивиденд» и «процент», используемых в налоговом законодательстве.

В соответствии со статьей 43 НК РФ, дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Определение долей дивидендов в натуральных величинах возможно лишь при распределении прибыли, оставшейся после уплаты не только налога на прибыль (доход) организации, но и иных налогов, установленных законодательством о налогах и сборах Российской Федерации.

Согласно пункту 2, не признаются дивидендами:

1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

К пункту 3 статьи 43 НК РФ.

Анализ приведенного определения понятия «проценты» позволяет сделать следующие выводы:

— процентом (для целей налогообложения) признается любой доход, то есть экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая, оцениваемая и определяемая по правилам, предусмотренным статьями 41 и 42 НК РФ. Этот доход заранее объявляется (в условиях размещения облигаций);

— частным видом дохода является — дисконт, то есть скидка при учете проданной облигации и так далее. Доход налогоплательщика образуется именно за счет, во-первых, такой своеобразной «экономии», во-вторых, за счет процентов, начисляемых на дисконт (если это предусмотрено условиями договора);

— долговые обязательства (пункт 3 статьи 43 НК РФ) векселя (то есть ничем не обусловленное обязательство векселедержателя — при простом векселе) либо иного указанного в векселе плательщика (при переводном векселе) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (статья 815 ГК РФ) (Приложение №3), иные долговые обязательства, проценты по банковским вкладам, по депозитным (сберегательным) сертификатам, по облигациям, иным ценным бумагам (статья 43 НК РФ).

Более подробно с вопросами, касающимися дивидендов и процентов, Вы можете ознакомиться в книгах авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Ценные бумаги» и «Долговые обязательства».

С более подробным постатейным комментарием к части первой Налогового кодекса Российской Федерации, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (часть первая)».

Источник налога на прибыль

Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. Связаться с автором

Вернуться назад на Источники прибыли

Налог – основной источник доходов бюджета государства.

Его выплачивают в обязательном порядке юридические и физические лица. Эти платежи принудительны и безвозмездны.

Налоги бывают федеральными, региональными и местными. Регулирует их Налоговый кодекс РФ.

Источником уплаты налога является доход, заработная плата, проценты, а также товары, имущество и активы, которые приносят прибыль налогоплательщику.

Источник зависит от вида налога.

Источником налога на прибыль является доход организаций, предприятий, банков и страховых компаний.

У земельного налога — доход, полученный от продажи земельного участка или его использования.

У подоходного налога — заработная плата, дивиденды по акциям и прочее. Платят его физические лица.

Источником транспортного налога будут деньги, полученные в результате продажи транспортного средства, либо доход от его использования.

Источником налога на имущество организаций является движимое и недвижимое имущество, которое числится на балансе предприятия и подлежит налогообложению.

У налога на имущество физических лиц источником является имущество, которое находится в собственности.

Это может быть квартира, дом, гараж или какое-то другое строение, которое приносит доход.

Также источником могут быть средства, полученные в результате продажи этого имущества.

Налоги как источник доходов государства очень важны, с их помощью развивается экономическая и социальная сфера страны.

Благодаря налогам у государства есть возможность содержать государственные ведомства, делать социальные выплаты, повышать уровень жизни граждан и регулировать уровень цен в стране.

Также эти средства обеспечивают бесплатное образование и медицину.

Налог на прибыль

Налог на прибыль представляет собой безвозмездный, обязательный платеж прямого типа. Его начисление осуществляется на разницу между доходами и расходами предприятия.

Прибылью называют разность сумм расходов и доходов организации, являющейся объектом налогообложения.

Правила взимания налогового сбора определяются положениями НК РФ (глава 25).

Плательщики и юридические лица, освобожденные от его уплаты, показаны в таблице:

Кто платит

Кто освобожден

Российские юрлица, включая закрытые, открытые акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью.

Налогоплательщики ЕНВД, единого сельскохозяйственного налога, а также те, кто осуществляет деятельность по упрощенной схеме.

Иностранные компании, работающие в РФ посредством представительств, признанные налоговыми резидентами в соответствии с международными соглашениями в отношении налогообложения.

Фирмы, уплачивающие налог на игорный бизнес.

Организации других стран, если их место фактического управления располагается в России.

Участники проекта «Инновационный центр «Сколково».

Основанием для налогового вычета является наличие объекта налогообложения. При его отсутствии обязанность платить налог аннулируется.

Законодательное и нормативное регулирование налога на прибыль

Учет налога на прибыль регулируется Федеральным законом №58-ФЗ от 6 июня 2005 года, главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организации». Уплата налогового вычета контролируется федеральными органами исполнительной и законодательной власти. Отдельные вопросы относятся к компетенции управленческих структур субъектов.

В 2002 году Министерство финансов Российской Федерации был издан приказ №114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». В ПБУ 18/02 продиктованы правила формирования в бухучете, порядок раскрытия в отчетности данных о расчетах налога на прибыль. ПБУ 18/02 обязаны применять все российские компании, которые являются плательщиками налога на прибыль. Исключение составляют только страховые, кредитные и бюджетные учреждения.

Субъекты малого предпринимательства имеют право самостоятельно принять решение о применении ПБУ 18/02.

В основе Положения используется МСФО №12. Главный принцип стандарта заключается в отражении налоговых последствий с целью добиться более полных, прозрачных, достоверных данных о финансовом положении компании. Согласно нормам документа сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) определяется изначально в каждом отчетном периоде. Отражается данная сумма независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Затем в отчете о прибылях показываются налоговые суммы, обстоятельства для появления которых обозначились в конкретном отчетном периоде и повлияли на размер налога на прибыль, рассчитанный от бухгалтерской прибыли.

Основным понятием, которым оперирует Положение, является «условный расход (доход)».

Условный расход (доход) по налогу на прибыль – это сумма, которая высчитывается по бухгалтерской прибыли (убытка) и показывается в бухучете вне зависимости от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

Прибыль ОАО «ДизельАвторемонт» в 2017 году составила 2 м л н р у б . Условный расход по налогу на прибыль будет равен: 2 м л н р у б × 20% = 400 т ы с . р у б . В документах бухгалтерии выполняется запись: Дебет 99, Кредит 68 – 400 т ы с . р у б . – начислен условный расход по налогу на прибыль.

Формирование прибыли

Главный источник прибыли предприятия – валовой доход. Выручка от реализации продукции и услуг формируется как разница между продажной и покупной стоимостью. Прибыль вычисляется по формуле:

П Р = В Д – Н Д С – И О ,

где П Р – прибыль от продажи товаров, В Д – валовой доход, Н Д С – налог на добавленную стоимость, И О – издержки обращения, все составляющие представляются в рублях.

Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности определяется так:

П Ф Х Д = П Р ± С Д Р ,

где П Ф Х Д – прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности, П Р – прибыль от реализации, С Д Р – сальдо внереализованных операционных доходов (расходов), все слагаемые исчисляются в рублях.

Для вычисления результата чистой прибыли используется выражение:

где Ч П – чистая прибыль, В П – валовая прибыль, Н П – налог на прибыль, составляющие берутся в рублях.

Расчет налога на прибыль

Учет налога на прибыль организации предполагает четкое знание налогоплательщиком вопроса признания доходов и расходов. Налоговики в соответствии с законом допускают определять даты, на которые признаются доходы и расходы, посредством двух методик: начисления и кассовой. В первом случае дата признания отражается независимо от времени поступления средств, например, вступление в имущественные права, получение имущества. Доходы (расходы) относятся к тому отчетному периоду, к которому они имеют отношение.

Порядок признания доходов и расходов:

Расходы

При невозможности определения четкой связи между доходами и расходами, она устанавливается косвенно. Доходы распределяет налогоплательщик, используя принцип равномерности.

Дата отправки материалов и сырья в производство.

Для дохода с продаж датой признается дата реализации продукции, услуг и работ, имущественных прав, независимо от факта поступления денежных средств в счет их оплаты.

Для работ и услуг производственного характера на дату подписания акта приемки-передачи.

Дата признания внереализационных и прочих

Доходов

Расходов

По доходам от услуг и работ на дату подписания акта приема-передачи.

Для расходов в виде налоговых сумм на дату начисления.

По доходам от дивидендов на дату поступления денег в кассу или на расчетный счет предприятия.

Для расчетов по договорам в соответствии с договорными обязательствами.

При использовании кассового метода признание доходов (расходов) осуществляется по дате фактического поступления средств, имущества/фактической оплате расходов в следующем порядке:

• дата получения дохода – в день поступления денег в кассу или на счет в банке;
• оплата товара – прекращение встречного обязательства налогоплательщика перед продавцом, которое непосредственно связано с выполнением услуг, работ, передачей прав на имущество.

Замечание 3

Организация должна выбрать единую форму, как для расходов, так и для доходов. Применение разных методик не допускается.

Расчет налога на прибыль требует определения налоговой базы.

Налоговая база – это прибыль, которая подлежит налогообложению.

Н а л о г о в а я б а з а = П р и б ы л ь ( у б ы т о к ) о т р е а л и з а ц и и + П р и б ы л ь ( у б ы т о к ) о т в н е р е а л и з а ц и о н н ы х м е р о п р и я т и й — У б ы т к и , к о т о р ы е п о д л е ж а т переносу

Далее используется формула:

Р а з м е р н а л о г а = С т а в к а н а л о г а × Н а л о г о в а я база

Расчет должен содержать:

• период определения налоговой базы;
• сумму от реализации, полученную в отчетном периоде;
• сумму расходов, произведенных в налоговом периоде, уменьшаемых сумму доходов от реализации;
• сумму внереализационных доходов;
• прибыль (убыток) от реализации;
• прибыль (убыток) от внереализационных операций;
• итоговую налоговую базу за налоговый период.

Убытки предприятия могут быть перенесены по следующим правилам:

• перенос возможно сделать не более чем на 10 лет. Убыток учитывается в любом налоговом периоде в течение этого времени;
• списание в порядке очередности, в первую очередь погашаются более ранние убытки. Вновь полученные признаются в налоговой базе только после уплаты предыдущих;
• перенос разрешается не в каждом налоговом периоде, а с перерывами;
• убыток может быть признан по итогам отчетного или налогового периодов;
• убыток разрешается переносить не только полностью, но и частями, ограничений по суммам нет;
• не допускается перенос убытков по периодам, когда фирма не вела деятельность.

ПБУ 18/02 для исчисления налога на прибыль использует показатели, которые представляют собой суммы, увеличивающие (уменьшающие) облагаемую прибыль или налог, подлежащий уплате. В бухучете они именуются:

• временная разница – признанные в бухучете затраты, которые не являются расходами с точки зрения налогового законодательства, например, представительские рекламные затраты сверх лимита;
• постоянная разница – вытекает из временной, увеличивая размер налоговой прибыли;
• отложенные налоговые активы и обязательства – фиксируются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства;
• условный расход – показывается в отчете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам;
• условный доход – отражается по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам, кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль);
• текущий налог на прибыль – определяется исходя из величины условного расхода (дохода), которая откорректирована на суммы постоянного налогового обязательства;
• постоянные налоговые обязательства, отложенный налог на прибыль – заносятся в отчет о прибылях и убытках.

Налоговые ставки на прибыль

Основная ставка налога на прибыль в РФ составляет 20%. 17% уходит в бюджет субъекта, 3% – в федеральный бюджет. Налоговый кодекс устанавливает специальные ставки, перечень которых представлен в таблице:

Процент

От реализации сельскохозяйственной и рыбной продукции предприятий (ст. 346.2 НК РФ), прибыль Центробанка, связанная с регулированием денежного обращения, медицинских и образовательных организаций в соответствии (п. 1.1 ст. 284 НК РФ), социальных учреждений (п. 1.9 ст. 284 НК РФ). Доходы в виде процентов некоторых государственных и муниципальных ценных бумаг и др.

Дивиденды, полученные российскими организациями от российских или иностранных компаний, а также полученные по акциям, права на которые удостоверяют депозитарные расписки (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ).

Доходы в виде процентов, которые получены владельцами муниципальных, государственных ценных бумаг (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ), дивиденды, полученные иностранной организацией по акциям российских предприятий (пп.3 п.3 ст.284 НК РФ).

Прибыль по ценным бумагам отечественных компаний, права на которые учтены на счетах депо (информация не предоставлена налоговикам) (п.4.2 ст.284 НК РФ).

Определение налогооблагаемой базы и суммы налога на прибыль ООО «Чаровница», включая федеральный и региональный бюджеты. Квартальная прибыль составила 10 т ы с . р у б . Сумма полученных штрафов за нарушение договоров – 1 тыс. руб. Доход от долевого участия в капитале других компаний – 5 т ы с . р у б .

10 т ы с . р у б . + 1 т ы с . р у б . + 1 т ы с . р у б . = 16 т ы с . р у б .

16 т ы с . р у б . × 3% = 480 р у б . – налог на прибыль в федеральный бюджет.

16 т ы с . р у б . × 17% = 2720 р у б . – налог на прибыль в региональный бюджет.

Налог на прибыль всего: 3200 руб .

Законодательство регулирует налоговые и отчетные периоды. Налоговым периодом считается календарный год. Отчетность предприятия обязаны предоставлять за квартал, полугодие и девять месяцев. Квартальные авансовые платежи вносятся не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, который следует за истекшим. Уплата налога по завершению налогового периода осуществляется не позднее срока, обозначенного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

Прибыльность предприятия, как и грамотность ведения документации по налогу на прибыль, зависит от компетентности бухгалтерских работников организации. Ответственность за правильность и своевременность уплаты обязательного платежа, ведение отчетности полностью лежит на налогоплательщике.

Источник уплаты налога

Источник налога – это доход субъекта, из которого уплачивается налог. На макроэкономическом уровне источником уплаты налога является вновь созданная стоимость или национальный доход страны.

По источнику уплаты налоги подразделяются на:

1) налоги, перечисляемые из выручки;

2) налоги, включаемые в себестоимость продукции (издержки);

3) налоги, уплачиваемые из прибыли;

4) налоги, уплачиваемые из доходов физических лиц.

Платежи организаций (юридических лиц) в бюджет являются формой мобилизации в централизованный фонд государства части чистого дохода, созданного налогоплательщиком. Прибыль хозяйствующих субъектов — это финансовый результат их деятельности в форме превышения выручки от реализации (доходов) над расходами.

Выручка, отражаемая в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», указывается без косвенных налогов. Таким образом, источником уплаты этих налогов является выручка.

Правильность расчетов налога на прибыль организаций требует знания состава затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость и порядка формирования финансовых результатов. Непосредственно на себестоимость (издержки) относятся: единый социальный налог, формирующий внебюджетные социальные фонды, транспортный налог, земельный налог, платежи за пользование природными ресурсами, экологические платежи.

Налоги, включаемые в себестоимость, можно рассматривать как дополнительные затраты предприятия по производству и реализации продукции, а следовательно, как недополученную предприятием прибыль в размере общей суммы этих налогов.

Прибыль можно разделить на две части: финансовый результат, т.е. прибыль до налогообложения, и чистая прибыль после уплаты налога на прибыль. На финансовый результат относится налог на имущество организаций, учитывается как прочие (ранее внереализационные) расходы.

При специальных налоговых режимах (единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) сумма налога уплачивается так же из полученной прибыли (дохода).

Организации, как налоговые агенты производят исчисление, удержание и уплату налога на доходы физических лиц из доходов, выплачиваемых в пользу физического лица – налогоплательщика.

Налоговые льготы – Это полное или частичное освобождение от налогов субъектов в соответствии с действующим законодательством. Одним из видов налоговых льгот является необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта налогообложения, освобожденная от налога.

Налоговые льготы могут выступать в виде вычетов из облагаемого дохода, уменьшения ставки налога вплоть до установления нулевой ставки, скидки с исчисленной суммы налога.

Общий порядок установления и использования льгот установлен ст. 56 НК РФ. Принципиальным положением данной статьи является тот факт, что основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам не могут носить индивидуального характера.

Налоговые льготы — предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность быть освобожденным от уплаты налога или уплачивать налог не в полном размере. Для того чтобы получить льготу, налогоплательщик должен документально обосновать право на нее.

Налогоплательщикам предоставляются различные формы льгот:

— освобождение отдельных категорий лиц от уплаты налогов;

— изъятие из налоговой базы отдельных частей объекта налогообложения;

— установление видов налоговых вычетов;

— понижение налоговых ставок;

— возврат ранее уплаченного налога;

— отсрочка и рассрочка платежа, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит.

Домашнее задание:

Подготовить эссе на тему:

Исходя из определения «налог» и «налогообложение» обоснуйте свою позицию по установлению элементов налога или налогообложения в статье 17 НК РФ.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Увлечёшься девушкой-вырастут хвосты, займёшься учебой-вырастут рога 10001 — | 7789 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)
очень нужно

Налог на прибыль организаций в 2019 году

Что это такое

Налог на прибыль является одним из обязательных налогов ОСНО для юридических лиц (в том числе иностранных). ИП, в свою очередь, платят налог на доходы физических лиц (более подробно здесь). Налог на прибыль является федеральным налогом, величина которого напрямую зависит от финансовой деятельности организации (ее прибыли).

Кто освобожден от уплаты налога на прибыль

От уплаты налога на прибыль освобождены:

• Организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), а также уплачивающие налог на игорный бизнес.
• Участники проекта «Инновационный центр «Сколково».
• Ряд иностранных и международных организаций (перечисленных в п.4 ст. 246 НК РФ).
• Организации, отвечающие определенным условиям, при соблюдении которых полученный доход облагается нулевой ставкой, например, ведение образовательной или медицинской деятельности (перечень доходов, по которым возможно применение ставки 0%, установлен ст.284, 284.1, 284.3 НК РФ).

Объект налога на прибыль организаций

Объектом налогообложения является прибыль организации, полученная по итогам отчетного (налогового) периода.

Примечание: прибыль – это разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Доходы для целей налогообложения прибыли

• Доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ и услуг, имущественных прав).
• Внереализационные доходы (иные поступления, не относящие к доходам от реализации). Полный перечень внереализационных доходов приведен в ст. 249 НК РФ.

Расходы для целей налогообложения прибыли

• Расходы от реализации.
• Внереализационные расходы.

Расходы от реализации, в свою очередь, делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы учитываются по мере реализации товаров, в стоимости которых они учтены (амортизационные расходы, оплата труда сотрудникам, участвующим в производстве товаров, работ и услуг, материальные расходы).

Косвенные расходы учитываются в том периоде в котором были произведены. К ним относятся все иные расходы, кроме прямых и внереализационных.

Примечание: перечень расходов, не учитываемых при расчете налога, приведен в ст. 270 НК РФ. Указанный список является закрытым, перечисленные в нем расходы ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации.

Обратите внимание, для того, чтобы принять расходы в уменьшение налога на прибыль они должны быть документально подтверждены, обоснованы и направлены на получение дохода. Если хотя бы одно из условий не соблюдено в признании расходов организации будет отказано.

Примечание: очень часто налоговые органы ставят под сомнение обоснованность заявленных расходов из-за недобросовестных контрагентов. Подробно о проверке контрагентов вы можете прочитать здесь.

Методы учета доходов и расходов

Порядок учета доходов и расходов в том или ином периоде определяется двумя методами:

1. Метод начисления. Доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они были произведены, вне зависимости от даты оплаты и поступления средств.
2. Кассовый метод. Доходы и расходы признаются в том периоде, в котором прошла оплата расходов или были получены средства (имущество, имущественные права). Организации могут применять этот метод при условии, что за четыре предыдущих квартала выручка не превышала миллиона за каждый квартал (в сумме 4 млн. руб. за 4 квартала).

Примечание: организация может применять только один из указанных методов, комбинирование (например, для доходов один метод, а для расходов другой) не допускается.

Более подробно о методах ведения учета доходов и расходов по налогу на прибыль можно узнать из ст. 271-273 НК РФ.

Расчет налога на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций рассчитывается по следующей форме:

Налог к уплате в бюджет = Налоговая база х Ставка налога – Авансовые платежи – Торговый сбор

База налога на прибыль определяется как разница между доходами и расходами (прибыль). В случае если расходы превышают доходы, база признается равной нулю. И налог в бюджет не уплачивается.

Обратите внимание, прибыль определяется нарастающим итогом с начала года.

Примечание: если прибыль облагается разными ставками, то налоговая база рассчитывается отдельно по каждой ставке.

В случае если у организации имеется убыток, подлежащий переносу, он также уменьшает базу по налогу.

Основная ставка – 20%. Налог, уплаченный по данной ставке, распределяется в бюджеты в следующих пропорциях:

• 3% – в федеральный бюджет.
• 17% – в бюджет субъекта РФ.

Специальные налоговые ставки

Налоговая ставка	Вид дохода
30%	Доходы от оборота ценных бумаг (кроме доходов по дивидендам), учитываемых на счетах депо, при нарушении процедуры представления информации налоговому агенту
20%	Доходы иностранных организаций не относящиеся к деятельности через постоянное представительство (кроме доходов, поименованных в п.2,3,4 ст.284 НК РФ)
	Доходы от деятельности по добыче углеводородного сырья в отношении организаций, отвечающих требованиям п.1 ст. 275.2 НК РФ
15%	Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам
	Доходы иностранных организаций, полученные в виде дивидендов от российских компаний
13%	Доходы российских организаций в виде дивидендов от российских и иностранных компаний
	Доходы от дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками
10%	Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок
9%	Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также иные доходы, указанные в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ
0%	Перечень организаций, имеющих право применять нулевую ставку поименован в ст. 284 НК РФ.

Авансовые платежи уплачиваются одним из трех способов:

• Каждый квартал с уплатой ежемесячных платежей.
• Каждый квартал без уплаты ежемесячных платежей.
• Ежемесячно по фактической прибыли.

Более подробно о порядке расчета, сроках и способах уплаты авансовых платежей.

Пример расчета налога на прибыль по итогам года

Налогооблагаемый доход ООО «Ромашка» за 2018 год составил 35 млн. руб.

Расходы, принимаемые в уменьшение доходов, составили 15 млн. руб.

База по налогу составит 20 млн. руб. (35 млн. руб. – 15 млн. руб.)

Налог, рассчитанный по итогам 2018 года, будет равен 4 млн. руб. (20 млн. руб. х 20%).

Уплаченные за год авансовые платежи составили 3 млн. руб.

Налог к уплате в бюджет составит 1 млн. руб. (4млн. руб. – 3 млн. руб.), из них:

• 30 000 руб. в федеральный бюджет.
• 170 000 руб. в бюджет субъекта РФ.

Налог на прибыль к уплате

Отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал, полугодие и 9 месяцев.

Примечание: для организаций, выбравших способ уплаты авансов по фактической прибыли (ежемесячно), отчетным периодом является месяц, два месяца и так до окончания года.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

Организации в течение года должны уплачивать авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода (в зависимости от способа уплаты авансов).

Более подробно о порядке расчета, сроках и способах уплаты авансовых платежей.

Налог на прибыль подлежит уплате в срок до 28 марта следующего года.

Отчетность по налогу на прибыль организаций

По итогам каждого отчетного и налогового периода организациям необходимо сдавать налоговую декларацию.

Обратите внимание, что с 2017 года применяется новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль.

Если организация уплачивает ежеквартальные авансы декларации она сдает 4 раза (по итогам каждого квартала за год). При уплате авансов по фактической прибыли декларацию нужно сдавать 12 раз в год (с января по ноябрь и за год).

Декларации по итогам отчетного периода сдается в ИФНС не позднее 28 дней с окончания отчетного периода. Декларация по итогам года не позднее 28 марта следующего года.

Примечание: декларация сдается по месту учета организации и ее обособленных подразделений. Крупнейшие налогоплательщики отчитываются по месту учета.

Плательщики налога на прибыль обязаны вести регистры налогового и аналитического учета.

Если в налоговом периоде у налогоплательщика отсутствовали операции по налогу на прибыль и не было движения денежных средств по расчетным счетам и кассе он может подать единую упрощенную декларацию.