Установление ставок налога на прибыль — 2021 год

Самое важное от специалистов на тему: «Установление ставок налога на прибыль». Здесь собрана полная информация по вопросу. Актуальность данных на 2020 год просьба уточнять у дежурного специалиста.

Установление ставок налога на прибыль

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Закон г. Москвы от 7 мая 2014 г. N 26 «Об установлении ставки налога на прибыль организаций для организаций нефтяной отрасли» (не вступил в силу)

Настоящий Закон в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации устанавливает пониженную ставку налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет города Москвы, для организаций нефтяной отрасли.

Статья 1. Налоговая ставка

1. Установить ставку налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет города Москвы, в размере 13,5 процента для организаций нефтяной отрасли в отношении прибыли, рассчитываемой как разница между величиной прибыли за текущий налоговый период, налог по которой подлежит зачислению в бюджет города Москвы, и величиной прибыли за 2014 год, налог по которой был исчислен и подлежал зачислению в бюджет города Москвы по итогам 2014 года.

2. У организаций нефтяной отрасли, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, право на применение пониженной ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет города Москвы, возникает при соблюдении следующего условия: сумма налога на прибыль, исчисленного в том числе по ставке, установленной настоящим Законом, и уплаченного в бюджет города Москвы по итогам налогового периода, в котором применяется указанная ставка, составляет более 1 млрд. рублей.

3. В отношении организаций нефтяной отрасли, являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, право на применение пониженной ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет города Москвы, возникает у ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков в отношении всех участников консолидированной группы налогоплательщиков при соблюдении следующего условия: сумма налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков, исчисленного в том числе по ставке, установленной настоящим Законом, и уплаченного в бюджет города Москвы по итогам налогового периода, в котором применяется указанная ставка, составляет более 5 млрд. рублей.

4. Для целей настоящего Закона организациями нефтяной отрасли признаются:

1) отдельные организации, не являющиеся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, у которых доля выручки от реализации нефти и нефтепродуктов в общем объеме их выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором применяется ставка, установленная настоящим Законом, составляет более 70 процентов;

2) все организации, являющиеся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, у которых суммарная доля общей выручки от реализации нефти и нефтепродуктов в суммарном объеме их общей выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором применяется ставка, установленная настоящим Законом, составляет более 50 процентов.

Статья 2. Вступление настоящего Закона в силу

Настоящий Закон вступает в силу с 1 января 2015 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Мэр Москвы

С.С. Собянин

Москва,
Московская городская Дума
7 мая 2014 года
N 26

Обзор документа

Для организаций нефтяной отрасли установлена ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в московский бюджет, в размере 13,5%. Ставка действует в отношении прибыли, рассчитываемой как разница между величиной прибыли за текущий налоговый период, налог по которой подлежит зачислению в бюджет города, и величиной прибыли за 2014 г., налог по которой был исчислен и подлежал зачислению в городской бюджет по итогам 2014 г.

Право на применение пониженной ставки налога возникает у налогоплательщиков при выполнении следующих условий: доля выручки от реализации нефти и нефтепродуктов в общем объеме выручки за календарный год, предшествующий году, в котором применяется пониженная ставка налога, должна быть более 70%, а для организаций, являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, — более 50%; сумма исчисленного и уплаченного налога по итогам налогового периода, в котором применяется пониженная ставка, должна быть более 1 млрд руб., а для организаций, являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков — более 5 млрд руб.

Закон вступает в силу с 1 января 2015 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Налоговики разъяснили порядок применения пониженной ставки налога на прибыль в Москве

Elena19 / Shutterstock.com

На официальном сайте ФНС России размещена информация о том, в каком порядке компании при реализации инвестиционных приоритетных проектов в столице могут применять пониженную ставку налога на прибыль в размере 12,5% до 2020 года включительно (ст. 1 Закона г. Москвы от 7 октября 2015 г. № 52).

Так, промышленным комплексом признается инвестиционный приоритетный проект Москвы с момента присвоения ему в порядке, установленном Законом г. Москвы от 7 октября 2015 г. № 55 «О промышленной политике города Москвы» (далее – Закон № 55), статуса промышленного комплекса (п. 4 ст. 6 Закона г. Москвы от 7 октября 2015 № 54 «Об инвестиционной политике города Москвы и государственной поддержке субъектов инвестиционной деятельности»).

Промышленный комплекс включает объекты недвижимого имущества (отдельно стоящее здание, сооружение или несколько зданий, сооружений, а также земельные участки, на которых они расположены), используемые субъектами деятельности в сфере промышленности для осуществления деятельности в сфере промышленности и инжиниринговой деятельности (ст. 1 Закона № 55).

Соответственно, пониженная ставка в размере 12,5% может применяться только в отношении прибыли, полученной с использованием объектов недвижимого имущества, включенных в состав промышленного комплекса, в связи с чем субъектам инвестиционной деятельности необходимо организовать раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) при реализации инвестиционного приоритетного проекта Москвы, и доходов (расходов) по иной деятельности.

Узнать, в отношении каких инвестиционных проектов действуют льготы по налогу на прибыль, можно в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы»

интернет-версии си стемы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

При этом реализация покупных товаров и прочего имущества, реализация (погашение) ценных бумаг, уступка прав требования, выполнение работ (оказание услуг, в том числе по сдаче имущества в аренду), доходы в виде роялти и процентов по займам не относятся к деятельности в сфере промышленности и инжиниринговой деятельности, в связи с чем пониженная ставка в отношении прибыли, полученной от такой деятельности, не применяется.

Кроме того доходы и расходы, связанные с использованием недвижимого имущества, не отнесенного к промышленному комплексу, не подлежат включению в налоговую базу, к которой применяется пониженная налоговая ставка.

В случае установления законом субъекта РФ после 1 января 2018 года пониженной ставки по налогу на прибыль организаций ее нельзя применять со следующего года

gpointstudio / Depositphotos.com

С 1 января 2019 года не должны применяться положения законов субъектов Федерации, принятых после 1 января 2018 года и устанавливающих по налогу на прибыль организаций пониженную налоговую ставку, зачисляемую в бюджет региона для отдельных категорий налогоплательщиков. Такие разъяснения содержатся в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 сентября 2018 г. № 03-03-20/69290 «По вопросу применения налогоплательщиками региональных льгот по налогу на прибыль организаций в связи вступлением в силу Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Финансисты указали, что это связано с вступлением в силу с 1 января 2019 года поправок в п. 1 ст. 284 НК РФ, которые предусматривают применение пониженной ставки по указанному налогу до окончания срока их действия, но не позднее 1 января 2023 года. При этом обязательным условием является установление ставки до 1 января 2018 года. Применение пониженной ставки, принятой субъектом РФ в текущем году, в будущих налоговых периодах по налогу на прибыль организаций не предусмотрено (п. 15 ст. 2 Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Какую ставку налога на прибыль орагнизаций налогоплательщик должен отразить в декларации, если по окончании налогового периода он сменил свое место регистрации? Узнайте из материала «Ставки налога на прибыль» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Напомним, что по общему правилу ставка налога на прибыль составляет 20%. Однако в 2017-2020 годах сумма налога по ставке 3% зачисляется в федеральный бюджет, а 17% – в бюджет субъекта России, который своим законом может снизить ее до 12,5% (абз. 1-4 п. 1 ст. 284 НК РФ).

Применение ставок налога на прибыль

Налоговые ставки

От даты создания, ликвидации или реорганизации организации

Особенности определения налогового периода в зависимости

Дата создания или ликвидации организации	Налоговый период	Основание
Организация создана после начала ка­лен­дарного года	Первым налоговым периодом является отре­зок времени со дня создания до конца дан­ного года	п.2 ст.55 НК РФ
Организация создана в один из дней с 1 по 31 декабря	Первым налоговым периодом является отре­зок времени со дня регистрации до конца календарного года, следующего за годом создания	п.2 ст.55 НК РФ
Организация ликвидирована (реорга­низо­вана) до конца календарного года	Последним налоговым периодом является отрезок времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации)	п.3 ст.55 НК РФ
Организация, созданная после начала ка­лендарного года, ликвидирована (реоргани­зована) до конца этого года	Налоговым периодом является отрезок вре­мени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации)	п.3 ст.55 НК РФ
Организация создана с 1 по 31 декабря те­кущего года и ликвидирована (реор­ганизо­вана) раньше наступления ка­лендарного года, следующего за годом создания	Налоговым периодом является отрезок вре­мени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации)	П.3 ст.55 НК РФ

Следует обратить внимание на то, что согласно п.4 ст.55 НК РФ, приведенные в данной таб­лице правила не применяются в отношении юридических лиц, из состава которых выде­ляются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

Днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

Налоговая ставка является одним из основных элементов налогообложения. В соответст­вии с п.1 ст.53 НК РФ налоговая ставка представляет собой величину налоговых начисле­ний на единицу измерения налоговой базы.

Применительно к налогу на прибыль ст.284 НК РФ предусматривает несколько налоговых ставок в зависимости от вида полученного дохода (см. таблицу 2).

№ п/п	Объект налогообложения	Ставка налога на прибыль	Основание
всего, %	в том числе зачисляе­мая, %
в феде­раль­ный бюджет	в бюджет субъектов РФ
Все доходы налогоплательщиков, за ис­ключе­нием перечисленных ниже	п.1 ст.284 НК РФ
Доходы, полученные в виде дивидендов от рос­сийских организаций российскими организа­циями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ	—	пп.1 п.3 и п.6 ст.284 НК РФ
Доход в виде процентов по государст­венным и муниципальным ценным бу­магам (кроме цен­ных бумаг, указанных в строке 4 данной таб­лицы, а с 01.01.2006 еще и процентного дохода, получен­ного российскими организа­циями по государст­венным и муници­пальным ценным бумагам, размещаемым за пределами РФ, за исключе­нием про­центного дохода, полученного пер­вич­ными владельцами государственных ценных бумаг РФ), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено по­лучение дохода в виде процентов, а также доходы в виде процен­тов по обли­гациям с ипотечным покрытием, эмити­рованным после 1 января 2007 г.	—	пп.1 п.4 и п.6 ст.284 НК РФ
Доход в виде процентов по муниципаль­ным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также до­ход в виде процентов по облигациям с ипотеч­ным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.	—	пп.2 п.4 и п.6 ст.284 НК РФ

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций

Порядок исчисления и уплаты налога регламентируется гл 25 НК.

Субъект налогообложения. Налогоплательщиками признаются:

а) осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства;

б) получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками субъекты, переведенные на специальные налоговые режимы.

Объект налогообложения – прибыль организации, полученная налогоплательщиком. Прибылью является доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Доходы организаций подразделяют:

— доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

— внереализационные доходы (от долевого участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду, в виде процентов полученных и т.п.)

— доходы, не учитываемые в целях налогообложения (имущество, полученное в форме залога, средства, полученные в виде безвозмездной помощи и т.п.).

Расходы — обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Затраты могут быть признаны в качестве расходов при соблюдении условий:

— должны быть экономически оправданными;

— выражены в денежной форме;

— произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы подразделяют:

— расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и т.п.);

— внереализационные расходы (расходы на содержание переданного по договору аренды имущества, расходы в виде процентов по долговым обязательствам, судебные расходы, арбитражные сборы и т.п.);

— расходы, не учитываемые в целях налогообложения (убытки). Например, начисленные налогоплательщиком дивиденды, расходы в виде пени и штрафов, взносы в уставный капитал, вклад в товарищество и т.п.

Убытки включают:

— убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде;

— суммы дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию;

— потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

— суммы недостач материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц;

— потери от стихийных бедствий.

Если в налоговом периоде получен убыток, то налоговая база считается равной нулю.

Налоговая база – денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Предусмотрены два способа формирования налоговой базы:

а) по методу начисления (который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере отгрузки товаров);

б) по кассовому методы (который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере оплаты товаров).

Если налогоплательщик применяет метод начисления, Кодексом установлен строгий порядок признания доходов (ст. 271) и расходов (ст. 272) при данном методе. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе определен ст. 273.

Как правило все организации должны применять в качестве основного первый из них.

Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами признаются:

а) в случае уплаты налога авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;

б) в случае уплаты налога авансовыми платежами исходя из фактически полученной прибыли – месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Ставки налога. Для большинства организаций ставка – 20%, в том числе вносимый в федеральный бюджет – 2%, в региональный – 18%.

Порядок исчисления и уплаты. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Законодательно установлены два варианта исчисления и уплаты налога.

1. Уплата налога авансовыми платежами, исходя из предполагаемой прибыли. В этом случае организации-налогоплательщики согласно ст. 286 НК определяют сумму ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в каждом квартале текущего налогового периода.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В свою очередь, авансовые платежи по итогам отчетного периода принимаются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

2. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Следует отметить, что некоторые налогоплательщики уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. К ним относятся организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал; бюджетные учреждения; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства; некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров и услуг и др.

Сроки уплаты налога. Все плательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации в сроки:

— за отчетный период – не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода;

— за налоговый период – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: При сдаче лабораторной работы, студент делает вид, что все знает; преподаватель делает вид, что верит ему. 9540 — | 7353 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)
очень нужно

Изменение ставки налога на прибыль

Ставка налога на прибыль равна 20%. Напомним, что такая ставка действует с 1 января 2009 года – до этой даты она равнялась 24 %.

По некоторым видам образовательной и медицинской деятельности с 1 января 2012 года разрешено применять нулевую ставку по налогу на прибыль (абз. 1 п. 1 ст. 284.1 НК РФ), если выполняются условия:

· этот вид деятельности включен в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2011 года № 917;

· организация, осуществляющая этот вид деятельности, удовлетворяет всем требованиям, перечисленным в пункте 3 статьи 284.1 Налогового кодекса:

· имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

· доходы организации за налоговый период от осуществления этой деятельности, а также от выполнения НИОКР, учитываемые при определении налоговой базы, составляют не менее 90 процентов ее налогооблагаемых доходов или организация за налоговый период не имеет налогооблагаемых доходов;

· в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;

· в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

· не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

С 1 января 2015 года действует статья 284.5 Налогового кодекса. Согласно ее положениям фирмы, занимающиеся социальным обслуживанием граждан, вправе до 1 января 2020 года применять нулевую ставку налога на прибыль. Перечень социальных услуг для применения ставки 0% утверждается Правительством РФ.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 июня 2015 г. № 638 такой перечень утвержден. В него включены следующие виды услуг:

Чтобы применять ставку 0% фирме нужно соответствовать в течение налогового периода ряду условий:

· фирма должна быть включена в региональный реестр поставщиков социальных услуг;

· ее доходы от деятельности по предоставлению социальных услуг должны составлять не менее 90% от всех ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, либо она не должна иметь таких доходов. При определении объема социальных услуг в налоговой базе не должны учитываться доходы в виде дивидендов (п. 3 ст. 284 НК РФ) и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам и облигациям (п. 4 ст. 284 НК РФ);

· в штате должны непрерывно числиться не менее 15 работников;

· операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок фирмой не совершаются.

Согласно п. 1.3 ст. 284 НК РФ для сельхозпроизводителей ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере 0% только в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции. В отношении деятельности, не связанной с сельхозпроизводством, применяется общая ставка 20%.

Заметим, что, в отличие от образовательных или медицинских организаций, у сельскохозяйственных производителей нет права выбора, какую ставку — общеустановленную (20%) или специальную (0%) — применять при исчислении налога с прибыли, полученной от сельскохозяйственной деятельности. Эта прибыль должна облагаться только по ставке 0%.

Налоговая ставка 0% применяется ко всей налоговой базе в течение всего налогового периода (кроме доходов, полученных в виде дивидендов, и по отдельными видам долговых обязательств (п. 3, 4 ст. 284 НК РФ)).

Обратите внимание: даже при отсутствии в данном случае обязанности платить налог на прибыль, рассчитывать налоговую базу нужно обязательно.

Пример

Медицинское учреждение ООО «Медос» оказывает услуги по проведению предрейсовых и послерейсовых медицинских осмотров водителей. При этом оно удовлетворяет всем требованиям, перечисленным в пункте 3 статьи 284.1 Налогового кодекса. С 1 января 2012 года «Медос» перешел на применение нулевой налоговой ставки по налогу на прибыль.

Ему принадлежит здание первоначальной стоимостью 3 780 000 руб., относящееся к восьмой амортизационной группе. Срок полезного использования — 252 месяца. Амортизация начисляется линейным способом ежемесячно в сумме 15 000 руб. (3 780 000 руб. / 252 мес.).

В налоговом учете здание признается амортизируемым объектом основных средств. В месяце, следующем за месяцем его ввода в эксплуатацию, «Медос» применил 10%-ную амортизационную премию. Ее сумма составила 378 000 руб. (3 780 000 руб. x 10%).

В налоговом учете стоимость здания составляет 3 402 000 руб. (3 780 000 — 378 000), амортизируется линейным методом. Амортизация начисляется ежемесячно в размере 13 500 руб. (3 402 000 руб. x 1 / 252 мес.).

К январю 2012 года амортизация по зданию начислялась в течение 30 месяцев.

В первом месяце начисления амортизации сумма амортизационных отчислений была включена в состав расходов в бухгалтерском учете в размере 15 000 руб., а в налоговом учете — в сумме 391 500 руб. (378 000 + 13 500). В результате возникла налогооблагаемая временная разница в размере 376 500 руб. (391 500 руб. – 15 000 руб.) и признано отложенное налоговое обязательство в сумме 75 300 руб. (376 500 руб. x 20%).

В течение следующих 29 месяцев сумма расходов в виде ежемесячных амортизационных отчислений, признаваемых в бухгалтерском учете, превышает соответствующую сумму, признаваемую в налоговом учете на 1500 руб. (15 000 руб. – 13 500 руб.), а отложенное налоговое обязательство — на 300 руб. (1500 руб. x 20%). На эту сумму в учете ежемесячно уменьшается отложенное налоговое обязательство.

На 31 декабря года, предшествующего году перехода на нулевую ставку, непогашенная величина налогооблагаемой временной разницы составила 333 000 руб. (376 500 руб. — 1500 руб. x 29 мес.), а отложенного налогового обязательства – 66 600 руб. (333 000 руб. x 20%). В связи с уменьшением налоговой ставки его величина становится равной нулю (333 000 руб. x 0%) и списывается.

Бухгалтер «Медоса» сделал такие проводки:

в месяце, следующем за месяцев ввода здания в эксплуатацию

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

— 15 000 руб. – начислена амортизация по зданию;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77

— 75 300 руб. — отражено отложенное налоговое обязательство;

ежемесячно в течение 29 месяцев

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

— 15 000 руб. – начислена амортизация по зданию;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68

— 300 руб. — уменьшено отложенное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99

— 66 600 руб. – списана разница, возникшая при пересчете отложенного налогового обязательства в связи с изменением ставки налога на прибыль.

разрешено не начислять отложенные налоговые обязательства по каждой возникшей временной разнице с подробным их отражением в бухгалтерском учете, а определять их общую величину, сформированную по всем разницам за отчетный период;

в бухгалтерском балансе можно отражать сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (кроме случаев раздельного формирования налоговой базы).

Условный расход (доход) по налогу

В бухгалтерском учете согласно ПБУ 18/02 существуют понятия «условный расход (условный доход) по налогу на прибыль» и «текущий налог на прибыль».

Условный расход (условный доход) рассчитывается по формуле:

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль

=

Финансовый результат за отчетный период

X

Ставка налога на прибыль

Условный расход по налогу на прибыль начисляется проводкой:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

— отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль.

Сумма условного дохода по налогу на прибыль отражается так:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99

— начислен условный доход по налогу на прибыль.

Текущим налогом на прибыль является условный доход (расход), скорректированный на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Все организации, которые обязаны отражать расчеты по налогу на прибыль с применением ПБУ 18/02, должны делать в бухучете записи по формированию суммы условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, а также сумм постоянных налоговых активов и обязательств и отложенных налоговых активов и обязательств.

Текущий налог на прибыль рассчитывается по формуле:

Текущий налог на прибыль

=

+ (-)

Условный расход (условный доход)

+

Постоянное налоговое обязательство — Постоянный налоговый актив

+ (-)

Отложенный налоговый актив

+ (-)

Отложенное налоговое обязательство

Текущий налог на прибыль, исчисленный в бухгалтерском учете, должен быть равен налогу на прибыль, рассчитанному по данным налогового учета.

Величину текущего налога на прибыль можно определять одним из двух способов (п. 22 ПБУ 18/02):

· на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете исходя из величины условного расхода или условного дохода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств;

· на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

Избранный способ нужно закрепить в учетной политике. При этом какой бы способ ни был выбран, сумма текущего налога на прибыль должна быть равна сумме налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации.

Соответствие данных налогового и бухгалтерского учета можно по формуле:

Налоговая база по налогу на прибыль

=

Финансовый результат (если получен убыток, его берут со знаком минус)

+

—

Постоянные разницы

+

Вычитаемые временные разницы

—

Налогооблагаемые временные разницы

Обратите внимание: если постоянная разница образовалась в результате признания в бухгалтерском учете расходов в большей сумме, чем в налоговом, ее сумму прибавляют к сумме финансового результата. Если постоянная разница образовалась в результате признания расходов в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском, ее сумму вычитают из финансового результата.

Пример

ООО «Простор» определяет величину текущего налога на прибыль первым способом.

По итогам отчетного периода фирма получила финансовый результат в сумме 500 000 руб. Были выявлены следующие разницы:

Вид расхода	Сумма расхода	Сумма разницы (руб.)	Вид разницы
В бухгалтерском учете (руб.)	В налоговом учете (руб.)
Представительские расходы	Постоянная
Амортизация автомобиля	10 000	8 400	Временная вычитаемая
Амортизация здания	710 000	85 000	15 000	Временная налогооблагаемая

В результате образовались налоговые активы и налоговые обязательства:

Сумма разницы (руб.)	Сумма налогового актива / обязательства (руб.)	Вид налогового актива / обязательства
200 (1000 руб. х 20%)	Постоянное налоговое обязательство
320 (1600 руб. х 20%)	Отложенный налоговый актив
15 000	3000 (15 000 руб. х 20%)	Отложенное налоговое обязательство

Предположим, что остатков на счетах 09 и 77 на начало отчетного периода не было.

Условный расход по налогу на прибыль равен 100 000 руб. (500 000 руб. х 20%).

Налоговая база по налогу на прибыль равна 487 600 руб. (500 000 + 1000 + 1600 – 15 000).

Текущий налог на прибыль составляет:

487 600 руб. x 20% = 97 520 руб.

Эта сумма налога указана в декларации по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете налоговые активы и налоговые обязательства отражены проводками:

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Сдача сессии и защита диплома — страшная бессонница, которая потом кажется страшным сном. 8929 — | 7238 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)
очень нужно

Ставки налога на прибыль в 2019 году

Налог на прибыль — основной платёж для крупного и среднего бизнеса, а также части малых компаний, которые не перешли на специальные режимы. Это прямой налог, который юридические лица уплачивают с того, что они заработали. Давайте рассмотрим нюансы определения базы для его расчёта, порядок уплаты и действующие в 2019 году ставки.

Кто платит налог на прибыль

1. Российские организации, применяющие основную систему налогообложения.
2. Иностранные компании, имеющие здесь представительства, получающие доходы, являющееся резидентами или фактически управляемые из РФ.

Не платят налог на прибыль организаций:

• компании на УСН, ЕНВД или ЕСХН;
• организации из сферы игорного бизнеса;
• резиденты «Сколково».

Компании из двух первых групп платят другие налоги, а доходы участников «Сколково» вовсе освобождены от налогообложения.

Для юридических лиц из России и иностранных компаний, имеющих здесь представительства, под налогооблагаемой прибылью понимается разница между доходами и расходами. Прочие иностранные организации не учитывают свои затраты, то есть налогом облагается весь полученный ими в России доход.

Как рассчитать налог

Формула расчёта налога стандартная: Налоговая база * Налоговая ставка.

А вот базу по налогу на прибыль определить непросто. Алгоритм такой:

• рассчитывается прибыль либо убыток от реализации;
• рассчитывается прибыль или убыток от внереализационных операций;
• итоговая база по налогу: прибыль (убыток) от реализации + прибыль (убыток) от внереализационных операций — убытки прошлых лет, которые можно перенести на текущий период.

Если прошлые периоды закончены в минус, убытки можно полностью или частично вычесть из налоговой базы. Например, компания получила в прошлом году убыток. Она может уменьшить на него налоговую базу, когда будет исчислять налог на прибыль в 2019 году. Но есть ограничение: базу можно уменьшить не более чем на 50% — такое правило действует до конца 2020 года. Основная задача при исчислении налога на прибыль заключается в правильном определении доходов и расходов.

Доходы, которые участвуют в расчёте налога

Доходы для этой цели делятся на две группы: от реализации и внереализационные. Доходы от реализации организация получает следующим образом (статья 249 НК РФ):

• от продажи своих товаров, работ, услуг, имущественных прав;
• перепродавая ранее приобретенные товары.

Все прочие доходы считаются внереализационными. Это, например, доходы от долевого участия в других компаниях, от сдачи имущества в аренду, проценты по вкладам и другие.

Налогом облагается не вся прибыль — список исключений приводится в статье 251 НК РФ. Он исчерпывающий, то есть, если какого-то вида доходов в этой статье нет, значит, он облагается. Необлагаемых доходов довольно много, вот лишь некоторые:

• предоплата;
• имущество, которое получено в виде залога или задатка;
• кредитные и заёмные средства;
• всё, что передано в виде вклада в уставный или складочный капитал.

Расходы, участвующие в расчёте базы

Расходами считаются подтверждённые документами затраты, а также убытки. Расходы тоже подразделяются на 2 группы:

• связанные с производством и реализацией;
• внереализационные.

К «производственным» расходам относится всё то, что организация тратит на изготовление своих товаров, работ или услуг, а также на их продажу. Такие расходы могут быть:

• прямыми — это материальные затраты, издержки на оплату труда, амортизацию;
• косвенными — это прочие затраты, связанные с реализацией.

Внереализационные расходы перечислены в статье 265 НК РФ. Например, это расходы на содержание переданного в аренду имущества, проценты по долговым обязательствам, отрицательные курсовые разницы и другие. Если какой-либо вид затрат, не связанных с реализацией, в статье не перечислен, то вычитать его из доходов нельзя.

Кроме того, есть расходы, которые не уменьшают налоговую базу. В статье 270 НК РФ приводится их закрытый перечень. Например, это дивиденды собственникам, штрафные санкции в бюджет, взносы в уставный капитал, расходы на добровольное страхование и множество других затрат.

Кстати, не так давно в список расходов было внесено изменение. С 2019 года для работников и их семей можно приобретать путевки на курорты и санатории внутри страны — эти суммы признаются расходами на оплату труда и уменьшают базу по налогу на прибыль. Есть ограничение по сумме — не более 50 тыс. рублей в год на работника и каждого члена семьи.

Дата определения доходов и расходов

Важное значение для расчёта налога имеют даты, на которые признаются доходы и расходы. От этого зависит, может ли налогоплательщик учесть их в периоде, за который исчисляется налог на прибыль организаций. Существует два метода определения момента признания доходов и расходов:

1. Метод начисления. Доходы / расходы принимаются в том периоде, в котором они имели место. При этом неважно, когда фактически средства за них поступили или были на них потрачены.
2. Кассовый метод. Доходы / расходы признаются на день их фактического поступления или списания.

По умолчанию применяется метод начисления. В этом случае прямые и косвенные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль по-разному:

• прямые расходы делятся между стоимостью незавершённого производства и продукции, которая изготовлена. Уменьшать налоговую базу за счёт прямых расходов можно только по мере того, как готовая продукция будет реализована;
• косвенные расходы текущего периода списываются полностью, без какого-либо распределения.

При кассовом методе такого деления нет. Но применять его можно лишь организациям, у которых в среднем за четыре предыдущих квартала сумма выручки от реализации не превысила 1 млн рублей за каждый квартал.

Налоговые ставки

Основная, но не единственная, ставка налога на прибыль — 20%. Она распределяется между бюджетами двух уровней. Налог на прибыль 2019 года делится так: 3% — в федеральный, 17% — в региональный бюджеты. После 2024 года распределение изменится. Ниже представлена подробная таблица ставок.

К чему применяется / когда действует ставка

Основная ставка (действует, если не оговорено иное)

20%, которые делятся таким образом:

• с 2017 до 2024 год — 17% в региональный бюджет, 3% — в федеральный;
• до этого периода и после него — 18% в региональный бюджет, 2% — в федеральный.

По решению властей субъекта для отдельных организаций ставка может быть понижена до 12,5% (после 2024 года — до 13,5%)

Прибыль по некоторым ценным бумагам российских компаний

Прибыль от добычи углеводородов на новом морском месторождении

20% полностью в федеральный бюджет

Некоторые доходы иностранных организаций

Доходы от государственных, муниципальных и иных ценных бумаг

15% (по некоторым муниципальным бумагам 9%)

Дивиденды иностранной компании по российским акциям или от участия в компании из РФ

Дивиденды российской организации

Доходы по депозитарным распискам

Отдельные доходы от аренды иностранных организаций

Доходы сельхозпроизводителей, организаций медицинской, образовательной сфер, соцобслуживания и другое. Полный список — в статье 284 НК РФ

Налоговым периодом по данному платежу является календарный год. Организации должны исчислять и уплачивать авансы по налогу на прибыль ежемесячно или раз в квартал.

Поквартальная уплата авансов

Платить аванс по налогу на прибыль раз в квартал вправе налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре отчётных периода доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за квартал. Платежи производятся не позднее 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Если этот день попадает на выходной, то срок переносится. Например, налог на прибыль за II квартал 2019 года нужно уплатить до 29 июля. Для юридических лиц, попадающих под условия поквартальной уплаты, расчёт производится так:

• по окончании I квартала исчисляется и уплачивается авансовый платеж — до 28 апреля;
• по окончании 6 месяцев исчисляется аванс за полугодие, из полученной суммы вычитается то, что было уплачено по итогам первого квартала — до 28 июля.

По окончании 9 месяцев расчёт производится аналогично.

Например, за I квартал компания заработала 100 000 рублей, а за II — 140 000 рублей. Рассчитаем авансовые платежи:

• аванс за I квартал: 100 000 * 20% = 20 000 рублей;
• база за полугодие: 100 000 + 140 000 = 240 000 рублей;
• авансовый платёж за полугодие: 240 000 * 20% = 48 000 рублей;
• налогоплательщик должен заплатить до 28 июля: 48 000 — 20 000 = 28 000 рублей.

Помесячная уплата авансов

Для юридических лиц, которые не имеют права на поквартальную уплату, доступны 2 варианта расчёта ежемесячных платежей:

По умолчанию будет применяться первый способ. Чтобы исчислять авансовые платежи, исходя из фактической прибыли, нужно не позднее конца года подать в ИФНС уведомление в свободной форме.

Суть первого способа в следующем. В текущем квартале нужно уплатить столько аванса, сколько было начислено за предыдущий. Эта сумма делится на три части и уплачивается в каждом месяце квартала. Когда он закончится, следует рассчитать сумму налога, исходя из того, сколько было получено прибыли, и произвести доплату.

Приведём пример. Пусть начисление налога за IV квартал прошлого года составило 30 000 рублей. В январе, феврале и марте текущего года компания должна была уплатить по 10 000 рублей. При этом за I квартал она заработала 160 000 рублей. Налог к уплате составляет 160 000 х 20% = 32 000 рублей. Однако 30 000 из них уже уплачено, поэтому нужно доплатить только 2 000 рублей.

При способе уплаты, исходя из фактической прибыли, сумма аванса рассчитывается по окончании каждого месяца нарастающим итогом с начала года. То есть в феврале считается и платится налог за январь, в марте — за январь + февраль с учётом уплаченного ранее и так далее.

Например, налогооблагаемый доход организации составил:

По итогам каждого месяца следует уплатить:

• в феврале за январь: 90 000 * 20% = 18 000 рублей;
• в марте за январь и февраль: (90 000 + 150 000) * 20% — 18 000 = 30 000 рублей;
• в апреле — за январь, февраль и март: (90 000 + 150 000 + 120 000) * 20% — (18 000 + 30 000) = 24 000 рублей.

Отчётность

Все, кто платит налог на прибыль организаций, подают в ИФНС декларацию. Периодичность подачи внутри отчётного года зависит от того, как производятся авансовые платежи:

• если ежемесячно, исходя из фактической прибыли, декларации нужно подавать до 28 числа следующего месяца (12 деклараций в год);
• если поквартально либо раз в месяц, но по данным за прошлый период, декларации нужно подавать по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев. Последний день представления — 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала.

Годовую декларацию все должны подать до 28 марта года, следующего за отчётным. Уплата налога на прибыль, исчисленного по итогам года, производится также до этой даты. То есть налог на прибыль 2019 года нужно будет уплатить не позднее 28 марта 2020 года.