Бухгалтерский и налоговый учет мпз — 2021 год

Самое важное от специалистов на тему: «Бухгалтерский и налоговый учет мпз». Здесь собрана полная информация по вопросу. Актуальность данных на 2020 год просьба уточнять у дежурного специалиста.

Бухгалтерский и налоговый учет мпз

— расходы на доставку, погрузку и разгрузку;

— расходы на доведение до состояния, в котором можно использовать;

— комиссионные вознаграждения посредникам;

— расходы по страхованию на время перевозки;

— консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением;

— суммовые разницы, возникшие до принятия МПЗ к учету;
(п. 6 ПБУ 5/01)

В сумме фактических затрат на приобретение, в т.ч.:

— расходы на доставку, погрузку и разгрузку;

— расходы на доведение до состояния, в котором можно использовать;

— комиссионные вознаграждения посредникам;

— консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением;

Ограничение
Не включаются в стоимость МПЗ следующие расходы:

— суммовые разницы, возникшие по расчетам, связанным с приобретением МПЗ;

— налоги, учитываемые в составе расходов;

— расходы по страхованию на время перевозки.

При списании на расходы (материальные расходы)

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— способ ЛИФО
(п. 16 ПБУ 5/01)

— по стоимости каждой единицы;

— по средней стоимости;

— способ ЛИФО

При формировании стоимости покупных товаров
В сумме затрат на приобретение, в т.ч.:

— расходы на доставку, погрузку и разгрузку, если учетной политикой не предусмотрен учет этих расходов на сч. 44 (п. 6 и 13 ПБУ5/01);

— комиссионные вознаграждения посредникам;

— расходы по страхованию на время перевозки, если учетной политикой не предусмотрен учет этих расходов на сч. 44 (п. 6 и 13 ПБУ5/01);

— консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением;

— суммовые разницы, возникшие до принятия товаров к учету
(п. 6 ПБУ 5/01)

В сумме затрат на приобретение, в т.ч.:

— расходы на доставку, погрузку и разгрузку если по условиям договора эти расходы включены в стоимость товаров (пп.3 п.1 ст. 268 и ст. 320 НК)

Ограничение
Не включаются в стоимость товаров следующие расходы:

— комиссионные вознаграждения посредникам (пп. 3 п. 1 ст. 268 и ст. 320 НК);

— расходы по страхованию на время перевозки (пп.5 п. 1 ст. 253 НК);

— консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением (пп. 3 п. 1 ст. 268 и ст. 320 НК);

— суммовые разницы, возникшие по расчетам, связанным с приобретением товаров;

— налоги, учитываемые в составе расходов.

При реализации товаров

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— способ ЛИФО

— по средней стоимости;

— по стоимости единицы товара

Незавершенное производство

— по фактической производственной себестоимости;

— по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

— по прямым статьям затрат;

— по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов;

— по фактическим производственным затратам (при позаказном производстве)

По сумме прямых расходов:

— в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях), за минусом технологических потерь;

— пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов;

— пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной сметной) стоимости продукции

Готовая продукция на складе

— по фактической производственной себестоимости;

— по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

Бухгалтерский и налоговый учет мпз

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация является малым предприятием, находится на общей системе налогообложения. Организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, но фактически их не применяет, ведет бухгалтерский и налоговый учет в общем порядке.
Аналитика по счету 10 «Материалы» не ведется, приобретенные материально-производственные запасы (МПЗ) приходуются как одна номенклатурная единица «Строительные материалы». При этом не всегда приобретенные МПЗ полностью списываются на себестоимость строительных работ, на конец отчетных периодов бывают остатки по счету 10.
Вправе ли организация выбрать единицей учета МПЗ однородную группу «Строительные материалы» для целей бухгалтерского и налогового учета?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация вправе с учетом специфики своей деятельности выбрать единицей учета МПЗ однородную группу «Строительные материалы», закрепив такой порядок в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.
При этом разработанная система учета движения МПЗ, правила документооборота и технология обработки учетной информации должны предоставлять достоверную информацию об их использовании в производственной деятельности Организации.

Налогообложение

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов;
— Энциклопедия решений. Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

14 декабря 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Как оценить МПЗ (товары, сырье, материалы, инструменты и инвентарь) в бухгалтерском и налоговом учете при их списании?

05.01.2020 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс

И в бухгалтерском, и в налоговом учете (как при ОСН, так и при УСН) при отпуске сырья и материалов в производство, передаче инструментов и инвентаря в эксплуатацию и при продаже товаров их стоимость можно оценивать одним из трех методов. Выбранный метод надо указать в учетной политике. При этом один из видов МПЗ (например, сырье) можно оценивать одним методом, а другой вид МПЗ (например, товары) — другим (п. 16 ПБУ 5/01, п. 73 Методуказаний по учету МПЗ).
Метод 1. По стоимости каждой единицы МПЗ (п. п. 16, 17 ПБУ 5/01). При этом методе организация должна обеспечить учет каждой единицы МПЗ. То есть при выбытии каждой единицы МПЗ со склада должно быть известно, какая конкретно единица МПЗ выбывает. Тогда при выбытии каждой единицы МПЗ в расходы списывается стоимость ее приобретения. Так учитываются, в частности, драгоценные камни и художественные ценности.
Метод 2. По средней стоимости МПЗ (п. п. 16, 18 ПБУ 5/01, Письмо Минфина от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44996). Для применения этого метода в аналитическом учете МПЗ разбиваются на группы. Например, если организация продает канцтовары, то аналитический учет можно организовать по товарной группе разной степени детализации, например:

• или «ручки»;
• или «ручки шариковые», «ручки гелевые» и «ручки перьевые».

Средняя стоимость единицы МПЗ при отпуске в производство, передаче в эксплуатацию или продаже рассчитывается для каждой группы МПЗ по такой формуле:

Общая стоимость выбывших МПЗ определяется по формуле:

Такой расчет по выбору организации можно делать (п. 78 Методуказаний по учету МПЗ):

• или при отпуске каждой единицы (партии) МПЗ (средняя скользящая оценка). В этом случае для расчета средней стоимости единицы МПЗ дебетовый оборот по счету 10 (41) и количество МПЗ, поступивших в организацию, берутся на дату отпуска каждой единицы (партии) МПЗ;
• или один раз в конце месяца для всего количества выбывших МПЗ (средняя оценка). Учтите, что в торговле этот способ не позволяет до конца месяца точно оценить финансовый результат от каждой продажи.

Пример. Оценка проданного товара по средней оценке
На начало месяца остаток моркови составил 100 кг стоимостью 1200 руб. В течение месяца приобретено еще 500 кг моркови по цене 10 руб/кг, общей стоимостью 5000 руб. (10 руб/кг x 500 кг). За месяц продано 550 кг моркови. Остаток моркови на конец месяца — 50 кг (100 кг + 500 кг — 550 кг).
Средняя стоимость 1 кг проданной моркови равна 10,33 руб/кг ((1200 руб. + 5000 руб.) / (100 кг + 500 кг)). Стоимость проданной партии моркови — 5681,5 руб. (10,33 руб/кг x 550 кг).
Стоимость остатка моркови на конец месяца — 516,5 руб. (10,33 руб/кг x 50 кг).

Метод 3. По стоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО) (п. п. 16, 19 ПБУ 5/01). Для применения этого метода в аналитическом учете МПЗ разбиваются на группы так же, как и при методе 2. Выбывающие МПЗ оцениваются по стоимости наиболее ранних по времени приобретения. То есть сначала МПЗ списываются по стоимости приобретения МПЗ, имеющихся в организации на начало месяца, потом по стоимости МПЗ, первых по времени приобретения с начала месяца, и т.д.

Пример. Оценка проданного товара по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО)
На начало месяца остаток моркови составил 100 кг по цене 12 руб/кг. В течение месяца приобретено еще 500 кг моркови по цене 10 руб/кг. За месяц продано 550 кг моркови. Остаток моркови на конец месяца — 50 кг (100 кг + 500 кг — 550 кг).
Стоимость проданной моркови — 5700 руб. (12 руб/кг x 100 кг + 10 руб/кг x (550 кг — 100 кг)).
Стоимость остатка моркови на конец месяца — 500 руб. (10 руб/кг x 50 кг).

Независимо от выбранного метода оценки МПЗ их списание отражается проводкой

Проводка	Операция
Д 20 (23, 25, 26, 44, 90) — К 10 (41)	Списана стоимость МПЗ, отпущенных в производство (переданных в эксплуатацию или проданных)

В бухгалтерском учете для товаров, учитываемых по продажной стоимости (с учетом торговой наценки), ни один из перечисленных методов не применяется. Такие товары списываются по продажной стоимости.

Еще по теме:

Выбытие материально-производственных запасов происходит при отпуске в производство, передачи для собственных нужд организации, реализации их на сторону или при ликвидации в результате каких-либо форс-мажорных обстоятельств. Списание материально-производственных запасов, в зависимости от оснований выбытия, оформляется документами, форма которых утверждена нормативно. Списание МПЗ может осуществляться:

• лимитно-заборной картой по утвержденной форме М-8 (оформляется в случаях, когда на расход материалов установлены лимиты (нормы);
• требованием-накладной по форме М-11 (в том случае, если процессом производства не предусмотрено лимитирование расхода материла);
• накладной на отпуск на сторону по форме М-15 (если материалы продаются или выбывают по иным причинам).

В настоящее время законодательством РФ (а именно — Положением ПБУ 5/01) оценка стоимости МПЗ при выбытии в бухучете может выполняться одним из трех нижеперечисленных способов:

Оценка материально-производственных запасов производится по методике, утвержденной в учетной политике организации. Выбирая метод применяемой оценки, организация может управлять финансовым результатом.

Списание МПЗ в налоговом учете осуществляется с применением способов, установленных ПБУ 5/01. Стоимость материально-производственных запасов определяется:

• методом оценки стоимости единицы МПЗ;
• методом оценки средней стоимости;
• методом оценки по стоимости первых (ФИФО) и последних (ЛИФО) по времени приобретения МПЗ;

Как мы видим, используется в налоговом и не используется в бухгалтерском учете метод оценки ЛИФО. Данный метод был исключен их правил бухучета приказом Минфина № 26н от 26.03.2007 г. Сделано это было в целях унификации отечественных и международных стандартов бухучета. В налоговом учете четыре метода оценки СПЗ сохранились.

При использовании метода оценки себестоимости каждой единицы в расчет включаются МПЗ, используемые в особом порядке (например, драгметаллы) и запасы, которые не могут быть замены другими номенклатурами МПЗ. Средняя стоимость рассчитывается исходя из себестоимости всех наименований МПЗ и их остатка на начало месяца с учетом поступивших в течение отчетного периода запасов. Данный метод является наиболее удобным, а потому – распространенным среди производственных предприятий. Способ оценки ФИФО можно назвать конвейерным (так как сначала списываются остатки МПЗ на начало отчетного периода, затем – первая партия и так по порядку). Данный способ позволяет в условиях падения цен на МПЗ минимизировать оценку запасов и соответственно – прибыль, а при росте цен – минимизировать себестоимость и увеличить оценку МПЗ и прибыли.

Используя метод ЛИФО, первые поступившие в производство запасы оцениваются по себестоимости последних. Этот метод является противоположным методу ФИФО и позволяет максимизировать оценку МПЗ и прибыль при падении цен и минимизировать – при росте цен.

Оценка МПЗ при выбытии для целей налогового учета вышеперечисленными методами может производиться:

• при определении размера расходов при списании МПЗ (сырья, материалов, используемых в производстве) в производственной деятельности, оказании услуг, выполнении работ (п. 8 ст. 254 НК РФ);
• при реализации товаров (п. 1 ст.268 НК РФ);
• при выбытии ценных бумаг (п.9 ст. 280 НК РФ).

Как определить стоимость приобретенных МПЗ (товаров, сырья, материалов, инструментов) в бухгалтерском и налоговом учете?

05.01.2020 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс

В бухгалтерском учете в стоимость приобретенных МПЗ (товаров, сырья, материалов и инструментов) включаются все затраты (кроме «входного» НДС, который будет принят к вычету), которые понесла организация, чтобы МПЗ оказались на складе в состоянии, пригодном для использования по назначению (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01):

• договорная цена МПЗ;
• транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), в том числе таможенные пошлины, вознаграждение посреднику, стоимость доставки и страхования. Стоимость доставки можно не включать в стоимость товаров, а списывать в расходы на продажу, если такой порядок вы закрепили в бухгалтерской учетной политике (п. 13 ПБУ 5/01);
• затраты на предпродажную подготовку (для товаров). Например, стоимость покраски кузова автомобиля, предназначенного для продажи, поврежденного при транспортировке. Общехозяйственные расходы в стоимость МПЗ не включаются (п. 6 ПБУ 5/01).

Стоимость МПЗ, приобретенных не по договору купли-продажи, равна (п. п. 8 — 11 ПБУ 5/01):

• если МПЗ получены в качестве вклада в уставный капитал — стоимости, указанной в решении общего собрания участников (единственного участника);
• если МПЗ приобретены по договору мены — цене, указанной в договоре, а когда цена не указана — рыночной стоимости МПЗ;
• если МПЗ выявлены при инвентаризации, получены при демонтаже, ремонте ОС, а также получены безвозмездно — рыночной стоимости МПЗ.

Рыночную стоимость МПЗ можно подтвердить одним из следующих документов:

• или справкой, составленной самой организацией на основе доступной информации о ценах на такие же МПЗ (например, из СМИ);
• или отчетом независимого оценщика.

Бухгалтерские проводки по принятию МПЗ к учету:

Проводка	Операция
Д 10 (41) — К 60 (76, 71)	Приобретены МПЗ (в т.ч. по договору мены)
Д 19 — К 60	Отражен НДС, предъявленный поставщиком МПЗ
Д 10 (41) — К 75	Получены МПЗ в качестве вклада в уставный капитал
Д 10 (41) — К 91	Отражены МПЗ, выявленные при инвентаризации (полученные при демонтаже и ремонте ОС или безвозмездно)

Для целей налогообложения как при ОСН, так и при УСН стоимость сырья, материалов и инструментов определяется так же, как в бухгалтерском учете (п. 2 ст. 254, пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Товары для целей налогообложения можно оценивать (ст. 320, пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

• или по стоимости приобретения, в которую включаются договорная цена приобретения, транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) и затраты на предпродажную подготовку;
• или по договорной цене приобретения.

Выбранный способ надо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Стоимость МПЗ, приобретенных не по договору купли-продажи, равна (п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 277, пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина от 31.07.2013 N 03-11-06/2/30601, от 03.02.2010 N 03-11-06/2/14):

МПЗ получены	Стоимость МПЗ
	при ОСН	при УСН
по договору мены	равна стоимости имущества, переданного в обмен на МПЗ (указана в договоре или в товаросопроводительных документах)
при инвентаризации, демонтаже, ремонте ОС	равна рыночной стоимости МПЗ, по которой они были включены в доходы	налоговой стоимости не имеют и в налоговых расходах не учитываются
безвозмездно
в качестве вклада в уставный капитал	равна налоговой стоимости МПЗ по данным передающей стороны (надо получить от участника, передавшего МПЗ, документы, подтверждающие его затраты на их приобретение)

Еще по теме:

Правовое регулирование бухучета материально-производственных запасов осуществляется на основании Положения ПБУ 5/01. Данный нормативный документ утвержден приказом Минфина от 09.06.2001 г. № 44н. Оценка МПЗ производится на основании раздела II данного Положения. В соответствии с указанным документом, фактической стоимостью является сумма фактических затрат, которые организация–плательщик понесла на приобретение МПЗ, исключая НДС и другие налоги. Исключения из этого перечня устанавливаются законодательством.

В состав фактических затрат на приобретение МПЗ включаются:

• суммы, уплаченные продавцу (поставщику) в соответствии с условиями заключенного договора;
• плата за консультационные и информационные услуги, оказываемые в связи с приобретением МПЗ;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, которые уплачиваются при приобретении единицы МПЗ;
• суммы вознаграждений посредническим организациям, через которые осуществлялось приобретение МПЗ;
• затраты по доставке МПЗ к месту использования, в т.ч. связанные со страхованием;
• затраты, связанные с доведением МПЗ до состояния, определяемого их пригодностью к дальнейшему использованию. В этот перечень входят: сортировка, фасовка и т.п.;
• иные затраты, которые непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

Определение стоимости МПЗ, приобретенных по договорам с неденежным исполнением обязательств по оплате, производится исходя из стоимости активов, передаваемых организацией-плательщиком по договору и обычной цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах определяет стоимость данных активов.

При принятии материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету, их фактическая себестоимость не может быть изменена (исключения из этого правила устанавливаются законодательством).

Учет и оценка МПЗ при их выбытии (в т.ч. в производство) также производятся на основании ПБУ 5/01. Определение стоимости МПЗ согласно данному нормативно-правовому документу может осуществляться несколькими методами. Организация вправе применить такие методы оценки как:

• оценка МПЗ по средней себестоимости;
• оценка по себестоимости единицы;
• оценка по себестоимости МПЗ, первыми приобретенными по времени (данный метод носит название метода ФИФО).

В зависимости от выбранного метода оценки может изменяться финансовый результат деятельности организации. Самым удобным для компаний, а потому – самым распространенным является метод оценки по средней себестоимости. Для ее расчета суммируется стоимость всех МПЗ и делится на количество единиц указанного вида материальных ценностей. Выбор того или иного метода оценки определяется учетной политикой организации.

Семинары по праву, налогам, кадрам

Учет МПЗ в 2018 году: налоговые и бухгалтерские аспекты

Дата
Город	Москва
Место проведения	ул. Бутырская, д.76, стр.1, бизнес-центр «Дмитровский», 6 этаж (м. «Дмитровская»).
Стоимость	6000 руб.
Организатор	Учебный Центр «Бизнес-Аспект»

Отправить заявку

Краткое описание семинара:

Подробное описание семинара. Программа:

1. Новое в налоговом учете МПЗ в 2018 году. 2. Отнесение активов к МПЗ. Классификация МПЗ. Учет малоценного имущества. 3. Порядок формирования первоначальной стоимости МПЗ: приобретение МПЗ, поступление МПЗ безвозмездно, в УК, в обмен. Учет и оценка в бухгалтерском и налоговом учете. Документальное оформление поступления и перемещения запасов. Требования к оформлению первичных документов.

4. Порядок списания МПЗ в производство.

5. Отпуск запасов на сторону для переработки по договору: документальное оформление, налогообложение.

6. Транспортно-заготовительные расходы: способы учета и документальное оформление. Учет ГСМ. Учет шин и дополнительного оборудования на автомобиль.

7. Учет спецодежды и форменной одежды: специфика бухгалтерского и налогового учета.

8. Нормирование расходов по МПЗ: естественная убыль, технологические потери. Отражение в бухгалтерском и налоговом учете.

9. Учет недостач, излишков, пересортицы, выявленных в результате инвентаризации МПЗ: бухгалтерский и налоговый учет.

Для профессиональных бухгалтеров – возможно получение сертификата идущего в зачет ежегодного повышения квалификации!

Бухгалтерский и налоговый учет мпз

Материально-производственные запасы присутствуют на балансе любого предприятия. Правильно оценить их стоимость, значит, избавить себя от лишних претензий налоговых органов, не переплачивая при этом лишние деньги.

Что такое МПЗ?

Под МПЗ или материально-производственными запасами фирмы понимают следующее её имущество:

• активы, использующиеся при осуществлении производственной деятельности. Сюда включают сырьё, полуфабрикаты и комплектующие, материалы, необходимые для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг, и переносящие свою ценность на стоимость готового продукта;
• готовые продукты, в том числе товары, предназначенные для реализации;
• вспомогательные материалы, включая упаковку, горючее и энергетические ресурсы, запчасти, инвентарь, спецодежду и т.п.

Из чего складывается стоимость МПЗ?

При ведении налогового учета, ценность материально-производственных запасов будет складываться из цены, которую пришлось уплатить фирме, и трат, связанных с приобретением: расходов на доставку, комиссий, пошлин и др.

МПЗ, купленные в иностранной валюте, не будут включать в свою стоимость разницу курса валют, т.к. данные затраты причисляются к внереализационным расходам/доходам. Точно так не относятся к стоимости и проценты по обязательствам, которые были получены с целью приобретения МПЗ.

НДС не причисляется к тратам компании на МПЗ, исключая те фирмы, что избавлены от уплаты налога на добавленную стоимость. В случае если МПЗ были получены организацией безвозмездно или после демонтажа/ремонта собственных ОС, их ценность будет равняться рыночной цене.

Запасы, поступившие от учредителей в качестве вклада в уставной капитал фирмы, принимаются по чекам и иным документам покупки данных ценностей, а при их отсутствии – по результатам независимой оценки. Если учредителем является юридическое лицо, стоимость активов принимается по данным налогового учета компании-учредителя.

Ценность МПЗ, полученных по договору обмена, приравнивается к ценности переданного по данному договору имущества.

Списанные МПЗ и их налоговый учет

Ценность списанных запасов может быть рассчитана по средней себестоимости или по себестоимости единицы.

Второй способ отличается высокой трудоемкостью и может быть использован в организациях с малой и неизменной номенклатурой МПЗ или там, где специфика оценки МПЗ характеризуется особым штучным порядком.

Большей же популярностью пользуется метод определения стоимости по средней себестоимости, равной отношению себестоимости определенной группы запасов к их количеству в данной группе.

Списание данных активов по средней себестоимости предполагает:

• Отражение выбранного способа в учетной политике фирмы;
• Формирование учета, позволяющего точно определять: группы и типы запасов при проведении рабочей аналитики, количество МПЗ при их оприходовании и отпуске в производство, себестоимость определенной партии;
• Закрепление метода определения средней себестоимости во внутренних регламентах фирмы.

Не нужно напоминать, что все операции, в которых участвуют материально-производственные запасы, должны иметь документальное подтверждение.

Читайте другие статьи «Бухгалтерии ПРОФ», чтобы освежить в памяти такие моменты, как бухгалтерский и налоговый учет банковских гарантий, налоговый учет финансовых вложений, постановка на налоговый учет физического лица и другое.

Появились дополнительные вопросы? Закажите обратный звонок, и мы свяжемся с Вами сами!

109316, г. Москва, пр-т Волгоградский д. 35, 6 этаж, помещение 615

Понедельник – Пятница: 10:00 — 20:00, Суббота: выходной, Воскресенье: выходной

Налоговый учет материально-производственных запасов

Налоговый учет материально-производственных запасов (МПЗ) — частый запрос в поисковике. В этой статье расскажем, по какой стоимости оцениваются покупные МПЗ и приобретенные иным способом, как МПЗ учитываются в расходах при расчете налога на прибыль.

Стоимость МПЗ, приобретенных по договору купли-продажи

В Налоговом кодексе как такового понятия МПЗ нет. В бухучете под ними мы понимаем сырье и материалы, готовую для продажи продукцию, покупные товары.С точки зрения налогообложения стоимость МПЗ формируется исходя из стоимости их приобретения в момент поступления к налогоплательщику с учетом всех понесенных расходов.

К таким расходам относятся: импортные пошлины, комиссионные вознаграждения посреднических организаций, расходы на транспортировку и иные, связанные с приобретением данных ценностей затраты. При этом если такие затраты связаны с приобретением целого ряда МПЗ, то организация может учитывать их, распределяя пропорционально стоимости этих МПЗ, прописав подобного рода учет в учетной политике.

Организации, которые освобождены от уплаты НДС, учитывают его величину в стоимости полученных МПЗ согласно п. 2 ст. 170 НК РФ, остальные же не учитывают в составе расходов на МПЗ сумму входящего НДС.

В стоимость МПЗ, приобретенных по договору в у. е., не включаются курсовые разницы. Курсовые разницы при налогообложении прибыли учитываются в составе внереализационных расходов (доходов). Также не включаются в стоимость МПЗ проценты по обязательствам, полученным для их приобретения.

Важно помнить, что все затраты, подтверждающие покупку МПЗ, должны быть подтверждены правильно оформленной первичкой.

Стоимость МПЗ, приобретенных другим способом

Если МПЗ приобретены не по договору купли-продажи, их стоимость определяется в зависимости от условий приобретения:

• МПЗ получены безвозмездно. Их стоимость — рыночная стоимость, по которой они были учтены в составе внереализационных доходов.
• МПЗ получены в результате инвентаризации или при ремонте, демонтаже ОС — стоимость определяется как при безвозмездном получении МПЗ.

Подробнее о порядке, применяемом для учета материальных ценностей, выявленных при разборке, демонтаже и ремонте имущества, см. в материале «Налоговый учет материальных запасов, полученных в результате демонтажа, разборки или ремонта неамортизируемого имущества».

• МПЗ получены от учредителей как вклад в уставный капитал. Стоимость ценностей, полученных от учредителя-организации, равна стоимости по данным налогового учета передающей стороны. Стоимость МПЗ, полученных от физического лица, определяется по документам покупки этих ценностей; если нет таковых, должна быть проведена их независимая оценка.
• МПЗ приобретены по договору мены. Стоимость таких активов равна стоимости имущества, переданного в ходе этого обмена, она указывается в договоре или в документах, сопровождающих данные ценности.

Списание МПЗ в налоговом учете

С 2015 года при отпуске сырья и материалов в производство, передаче ценностей в эксплуатацию, при продаже товаров их стоимость в налоговом учете, как и в бухгалтерском, можно оценить одним из трех методов:

• по себестоимости единицы запасов (СЕЗ);
• средней себестоимости (СРС);
• методом ФИФО.

Выбранный способ должен быть отражен в учетной налоговой политике и должен применяться в течение всего года. Для разных групп МПЗ можно установить разные способы списания.

Ознакомиться подробнее с этими методами, рассмотреть чаще всего используемый метод СРС на конкретном примере, узнать особенности списания при СРС можно в статье «Порядок списания материалов по средней себестоимости».

Для налогового учета материально-производственных запасов, как и для бухгалтерского, факты выбытия МПЗ должны быть документально подтверждены. Для налогового учета МПЗ можно использовать:

• первичные документы бухгалтерского учета;
• аналитические регистры;
• расчет налоговой базы.

При списании некачественных МПЗ, выявлении недостачи налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия, обстоятельства, по котором произошло данное выбытие, подтвердить, что не было передачи данных МПЗ третьим лицам. Обязательным условием для признания в расходах данных ценностей является отсутствие виновных лиц. Списание МПЗ документально оформляется: назначается комиссия, ответственные лица, составляются акты о непригодности ТМЦ с указанием причины списания, акты на списание. Списание в расходы МПЗ по причине ненадлежащего качества, недостачи, при пересортице — отдельная тема, в силу наличия множества подводных камней.

Нюансы списания материалов в бухгалтерском учете см. в статье «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».

Несоблюдение требований к организации учета МПЗ ведет к возникновению налоговых претензий.

Ознакомиться с основными ошибками в учете МПЗ, которые влияют и на достоверность налогового учета, можно в статье «Проведение аудита материально-производственных запасов».

МПЗ принимаются к учету исходя из цен их приобретения. Стоимость ценностей, полученных не по договору купли-продажи, определяется согласно способу приобретения. Для налогообложения при отпуске материалов и сырья в производство, продаже товаров, передаче инвентаря в эксплуатацию используются способы, как в бухгалтерском учете. Во избежание нежелательных налоговых последствий все операции, проводимые с МПЗ, должны быть документально подтверждены.

Что такое материально-производственные запасы в бухучёте

МПЗ, или материально-производственные запасы, – важнейшая часть производственного цикла. Используя их, фирма создает готовую продукцию – товары, работы, услуги. Излишки могут быть проданы на сторону. МПЗ постоянно совершают движение, следовательно, необходим детализированный учет этих активов. Он должен быть организован так, чтобы обеспечить оптимальный объем МПЗ для производства, исключить хищение ценностей, иметь возможность контроля движения запасов по видам.

Материальные запасы: понятие и классификация

Определяя понятие МПЗ, бухгалтера ориентируются на ПБУ 5/01 – документ, определяющий правила их учета.

Материальными запасами признаются активы:

• используемые как сырье, материалы для производства продукции, которая впоследствии будет реализована;
• которые сами могут быть реализованы;
• которые используются в управленческих целях.

МПЗ, таким образом, могут быть представлены и готовой продукцией, и товарами, и собственно материалами, сырьем. Характер МПЗ может быть различным, и для эффективного учета, последующего внутреннего и внешнего аудита необходимо грамотно их классифицировать, прежде всего, по роли в производственном процессе. Обычно выделяют:

• сырье и материалы;
• запасные части;
• топливо;
• полуфабрикаты, приобретенные на стороне (покупные);
• материалы вспомогательные и т.д.

Эта классификация лежит в основе аналитических бухгалтерских данных. Классификация учитывает специфику производства, видов деятельности. Например, если в организации ведется собственное строительство, выделяют категорию «стройматериалы», а если речь идет о сельскохозяйственном производстве – категорию «семена», «корма».

Во вспомогательные относят материалы, улучшающие производственный процесс, облегчающие его: обтирочную ветошь, лакокрасочные материалы и прочие подобные им.

Аналитические данные могут учитывать порядок использования МПЗ:

• в производстве (сырье, материалы);
• для продажи (продукция, товар);
• как средства труда (инвентарь, хозпринадлежности).

Если фирма имеет запасы, не принадлежащие ей, к примеру, отданные ей на хранение по договору, их выделяют в учете в отдельную категорию, а иные относят к собственности этого юрлица. Здесь имеет место классификация по характеру владения.

Кстати говоря! Понятия ТМЦ (товарно-материальные ценности) и МПЗ означают одно и то же.

Положения ПБУ 5/01 не позволяют отнести к материальным запасам незавершенное производство.

К запасам производственного характера относится имущество, срок службы которого не превышает года. ПБУ 6/01, касающийся ОС, определяет, что запасы не могут иметь стоимость свыше 40 т. руб. – это лимит по МПЗ в бухгалтерском учете.

ПБУ 5/01 предоставляет право самостоятельно определять, в каких единицах будет организован учет МПЗ: по номенклатурным номерам, партиям, группам и любым иным способом, который фирма сочтет необходимым для достоверности сведений.

Этот актив отражается в БУ по фактической стоимости, в которую включают цену продавца, консультационные услуги сторонних фирм, транспортные и любые иные затраты, непосредственно связанные с приобретением актива (п. 6 ПБУ 5/01).

Запасы могут быть отражены в отчетности по цене договора, с дальнейшим уточнением данных до фактических в двух случаях (п. 26 ПБУ 5/01):

• приобретенные МПЗ находятся в пути;
• МПЗ переданы под залог покупателю

На фактическую стоимость не влияет НДС. Этот налог выделяется отдельной проводкой.

Общий, или синтетический учет, активов отражается на счетах 10, 43, 41, затрагивающих, соответственно, материалы, готовую продукцию, товар. Субсчета детализируют эти сведения с учетом классификации ТМЦ. К примеру, информация по счету 10 может детализироваться субсчетами: 10/1 «Сырье и материалы», 10/3 «Топливо», 10/4 «Тара», 10/5 «Запчасти», 10/9 «Инвентарь и хозпринадлежности» и др.

Важнейшим элементом аналитического учета является правильно организованный складской учет МПЗ – поступления и отпуска в производство, для хознужд, для продажи.

Оприходование и отпуск производятся по первичным документам, например:

• товарная накладная ТОРГ-12, накладная на передачу продукции в склад МХ-18;
• приходный ордер М-4 (или акта М-7, если есть отклонение фактического объема и данных накладной); акт ТОРГ-1 при приемке готовой продукции;
• накладная на внутреннее перемещение М-11, лимитно-заборная карта, счет-фактура, ТТН, товарная накладная;
• другие формы, принятые в учетной политике и в законодательстве РФ.

Аналитические данные собираются в соответствии с принятыми учетными единицами.

Примеры бухгалтерских проводок

Ввиду чрезвычайного разнообразия видов МПЗ, вариантов учетной политики по ним, конкретных учетных ситуаций бухгалтерские учетные схемы также могут быть разными. Приведем наиболее распространенные варианты.

• Д10 К60;
• Д19 К60;
• Д68 К19 – приобретены материалы у поставщика, выделен НДС и предъявлен к вычету.

Аналогично делаются проводки по товару, вместо счета 10 применяется счет 41. Для торговых организаций учитывается наценка проводкой Д41 К42. Готовая продукция приходуется Д43 К20, 23, 29 и др. – по видам производства.

Этот метод по фактической стоимости применяется наиболее часто. Если принято решение использовать дополнительные счета для материалов и готовой продукции, используется метод учетных цен (стоимости), для материалов приход отразится так:

• Д15 К60 – покупная стоимость ТМЦ – без НДС;
• Д10 К15 – стоимость прихода;
• Д15(16) К16(15) отклонения факта и учетной стоимости;
• Д20, 23 и др. К 16 (или сторно, если отклонения с минусом).

Похожая схема будет иметь место по готовой продукции:

• Д43 К40 – учетная стоимость ГП;
• Д40 К20 и др. – себестоимость по факту;
• Д90/2 К40 – расхождения факта и учетной себестоимости (или сторно, см. сальдо на сч.40).

• Д20, 23, 29, 25, 26 К10 – материалы в производство, на ОПР, ОХР, на производство тары;
• Д90 К41, 43 – отгрузка покупателям товаров, продукции.
• Д94 К10,41,43 – недостачи, порчи ТМЦ.

Отражение на счетах бухгалтерских данных может быть, например, таким. Пусть закуплены ТМЦ в количестве 1 тыс. шт. на сумму 120 000 руб., в т.ч. НДС 20%:

• Д60 К51 120 000 руб. оплата поставщику за материалы;
• Д10 К60 100 000 руб. оприходование ТМЦ;
• Д19 К60 20 000 руб. отражен НДС;
• Д19 К19 20 000 руб. к вычету НДС.