Освобождаются от налога на имущество организаций

Самое важное от специалистов на тему: "Освобождаются от налога на имущество организаций". Здесь собрана полная информация по вопросу. Актуальность данных на 2020 год просьба уточнять у дежурного специалиста.

Льготы по налогу на имущество организаций

Имущественные платежи юрлиц идут в региональную казну. Так что вполне логично, что каждый субъект самостоятельно определяет регламент уплаты и льготы по налогу на имущество организаций. Несмотря на некоторые ограничения «сверху», в этой сфере у регионов масса управленческих рычагов. Время от времени тут появляются новые возможности. Так в 2018 году правительство расширило местные полномочия, передав в их ведение часть федеральных льгот.

Изменения в налоговом законодательстве

Регулирует имущественное налогообложение предприятий гл. 30 НК РФ. Весомые поправки в этот раздел кодекса внесены в период 2017 – 2018 гг.:

  • в январе 2017 г. добавлена ст. 381.1 – норма уточнила порядок назначения льгот по имуществу организаций-плательщиков (ФЗ № 401 от 30.11.16);
  • с 2018 г. согласно заработавшему пункту 2 ст.381.1 регионы получили право разработки дополнительных льгот для предприятий (ФЗ № 335 от ноября 2017 г.).

Юридические плательщики и налоговые объекты

Плательщиками имущественных налогов являются российские организации, имеющие на балансе движимое и недвижимое имущество (ст. 373 НК). И не всегда это собственность. В учетных базах могут находиться объекты:

  • во временном владении;
  • в доверительном управлении;
  • отнесенные к совместной деятельности.

Особенности категорий ОС предприятия

При градации основных фондов руководствуются определениями категорий ст. 130 ГК РФ.

Недвижимое имущество неотделимо от земельного участка. Без конструктивных изменений и нарушения целостности переместить такие объекты невозможно. В обязательном порядке проводится государственная регистрация.

К категории относятся:

  • промышленные и административные здания;
  • жилые здания и помещения;
  • неоконченное строительство;
  • гаражные блоки, ангары для «прикола» транспортных средств;
  • природные ресурсы, недра;
  • воздушные, водные или морские судна, подлежащие регистрации;
  • космические объекты.

Движимое имущество беспрепятственно меняет местонахождение и пространственное положение и только в особых случаях подлежит гос. учету.

В разряд движимых фондов предприятия попадают:

  • транспорт (кроме входящего в категорию недвижимости);
  • денежные средства;
  • оборудование, незарегистрированное в Росреестре;
  • доли бизнеса;
  • акции и другие ценные бумаги;
  • с/х животные, семенной фонд;
  • компьютеры и сервера;
  • инвентарь.

Предприятия и налоговики часто по-разному трактуют категории балансового имущества, что приводит к спорам в вопросах имущественного налогообложения. Так, ФНС может отнести к недвижимости незарегистрированное в таком статусе оборудование компании. Особенно это касается крупных предприятий нефтегазовой сферы, энергетики, металлообработки.

Налоговая база

Это сумма, от которой начисляется налог. Согласно ст. 375 в качестве налоговой базы ОС используется:

  • среднегодовая стоимость (ССг) – разница между ценой актива на старте платежного периода и амортизационным износом к завершению НП. Регламент расчета базы по ССг установлен в ст. 376 НК;
  • кадастровая стоимость (КС) – зафиксированная в Росреестре оценка. Платеж рассчитывается умножением параметра КС на региональную ставку по категории имущества. Нюансы применения налогового механизма изложены в ст. 378.2 НК.

Имущество с базой по кадастру

Перечень установлен на федеральном уровне (п. 1 ст. 378.2):

  • торговые комплексы, административные строения;
  • нежилые объекты с помещениями под общепит, бытовые услуги, офисы, торговые отделы (соответствующее использование фиксируется в технической документации, ЕГРН);
  • недвижимость иностранных компаний без представительств в России;
  • объекты жилого назначения, не учтенные в качестве ОС.

Переход со среднегодовой стоимости на кадастр осуществляется по решению субъекта. В данном случае сразу же возрастает база для расчета платежей, поэтому ставки всегда немного ниже налогообложения по СГ стоимости.

Ставки – есть плательщики со льготными условиями

Установление коэффициентов начислений – компетенция регионов. Но это не значит, что одни организации платят мало, для других бремя непосильно, поскольку закон установил федеральные ограничения. В 2019 году максимальная ставка в зависимости от расчетной базы составляет:

  • среднегодовая стоимость – 2,2%. Применяется в отношении объектов без льготного режима налогообложения;
  • кадастровая оценка – 2%. Разница с Москвой и регионами (когда в столице платили больше) отменена в 2016 году.

На местах ставки определяются с учетом категории предприятия-плательщика и особенностей объектов налогообложения.

Кто платит меньше

Налоговая нагрузка снижена для имущества предприятий инфраструктурного значения. Налогами с максимальной ставкой 1,9% в текущем году облагаются (п. 3 ст. 380):

  • магистральные трубопроводы;
  • линии энергопередачи;
  • конструктивно предусмотренные технологические сооружения такого имущества.

Перечень конкретизирован Постановлением пр-ва № 504 (ред. 2017 г.). В 2018 году ограничивающая планка для подобных объектов также подросла, но все же показатель меньше общих норм.

Платить не надо: ставка ноль

Ставка по налогу признается равной нулю на недвижимые объекты (п. 3.1 ст. 380):

  • газовые магистральные трубопроводы, ОС по газодобыче, получения гелия;
  • обеспечивающие работу магистральных газопроводов, технологических линий добычи газа;
  • по освоению запасов и залежей ископаемого сырья, если объект технически заложен в линию по документам.

Следует учесть, что нулевой коэффициент предоставляется при комплексном выполнении трех условий:

  • объекты эксплуатируются с 01.01.2015;
  • располагаются хотя бы частично в Якутии, Иркутской или Амурской области;
  • принадлежат налогоплательщику на правах собственности.

Нулевые ставки действуют до 2035 года, а дальше этот пункт закона утрачивает силу.

Юридические налогоплательщики со льготами по имущественным налогам

Преференции юридическим субъектам предоставляются на федеральном и региональном уровнях. Перечень правообладателей общероссийских послаблений установлен в ст. 381. По закону они могут освобождаться от имущественных платежей полностью или только в отношении определенных объектов.

Не облагаются налогами активы следующих организаций:

  • протезно-ортопедические производители – компании, изготавливающие по обращениям физ. лиц протезно-ортопедические товары, перечисленные в Общероссийском классификаторе по продукции;
  • адвокатские коллегии, юридические консультации – под льготы попадает все балансовое имущество вне зависимости от категории и вида использования;
  • компании, имеющие официальный статус участника проекта «Сколково» и прибылью с начала года не больше 300 млн. рублей.

Категории налогоплательщиков с частичным выводом из-под налогообложения основных фондов:

  • учреждения системы исполнения уголовных наказаний при условии, что имущество применяется для осуществления основной деятельности;
  • зарегистрированные религиозные организации в отношении объектов основной деятельности: проведения обрядов вероисповедания, популяризации конфессии (перечень изложен в Постановлении пр-ва № 251);
  • общественные объединения инвалидов, чей списочный состав на 80% представлен участниками с группой инвалидности;
  • организации с уставным капиталом, полностью состоящим из активов лиц с ограниченными возможностями. Льгота предоставляется, если работники с инвалидностью составляют от 50% штата;
  • фармацевтические компании в отношении объектов для производства вет. препаратов против эпидемий. При этом основной вид деятельности связан с выпуском фармацевтической продукции, а льготные объекты учитываются раздельно;
  • организации, имеющие на балансе энергоэффективные объекты, в течение 3 лет после ввода льготного имущества в эксплуатацию. Класс энергетической эффективности установлен в соответствии с Перечнем правительства;
  • предприятия особых экономических зон в отношении объектов, территориально привязанных к свободной зоне. Преференция «работает» 10 лет со второго месяца постоянной эксплуатации.

Исполнительная власть не вправе урезать полагающиеся компаниям общероссийские льготы, допускается расширять льготный перечень региональным пакетом мер. Местные условия отражаются в законодательной базе субъектов.

Читайте так же:  Досрочная пенсия в сельской местности

На каком имуществе юридический налогоплательщик сэкономит

Не на все ОС начисляются максимальные налоги. На балансе могут находиться объекты, полностью выведенные из налогообложения, имущество с льготным налоговым режимом.

Не являются объектом налогообложения:

  • имущество 1 и 2 амортизационных групп по классификации;
  • космические объекты;
  • международные суда государственного реестра;
  • земли предприятий;
  • природные ресурсы;
  • имущество культурного наследия;
  • ядерные сооружения;
  • атомные ледоколы

Имущество с льготным режимом налогообложения (перечень льгот определен в ст. 381 НК):

  • ОС движимой категории, учтенные с 01.01.2013;
  • энергетически эффективные объекты на протяжении 3-х лет после ввода в эксплуатацию;
  • профильные активы религиозных организаций;
  • фонды основной деятельности общественных объединений инвалидов;
  • ОС фармацевтических предприятий для изготовления противоэпидемических ветеринарных препаратов;
  • основные фонды протезно-ортопедических компаний;
  • имущество объединений адвокатов и юристов;
  • объекты управляющих компаний инновационного проекта «Сколково»;
  • балансовые фонды предприятий территорий с особым экономическим режимом.

Все эти льготы предоставляются организациям на федеральном уровне. С 2018 года преференции по движимому, энергоэффективному имуществу номинально сохраняют статус общероссийских, но фактически все полномочия по назначению переданы исполнительной власти субъектов.

Льготы по движимому имуществу юрлиц в 2019 году

Чтобы федеральные льготы по движимому имуществу из списка п. 25 ст. 381 заработали в регионе в 2019 году, исполнительная власть субъекта должна принять соответствующий закон (п. 1 ст. 381.1). Его действие распространяется на следующие объекты:

  • поставленные на учет в качестве ОС не раньше 01.01.2013;
  • относящиеся к 3-10 группам амортизации.

Ставка на усмотрение местных властей с учетом федерального ограничителя 1,1%. Если субъект не урегулировал законом налогообложение движимого имущества, тогда в субъекте «автоматом» действуют ставки, предусмотренные налоговым кодексом.

Дополнительные права субъектов

Власти на местах вправе утверждать собственные преференции: снижать ставку или устанавливать нулевой коэффициент по имуществу. Согласно п. 2 ст. 381.1 предоставляются для:

  • инновационного оборудования (список в каждом субъекте свой);
  • вновь выпущенной движимости и вплоть до 3 лет использования.

Правообладатели послаблений и регламент утверждаются нормативами регионального значения.

Как задекларировать льготы по имуществу

В марте 2017 года увидела свет новая форма декларативного отчета, применяемая в документообороте с 2018 года. Во 2 и 3 разделах бланка есть специальные строки для указания кодов льгот следующего характера:

  • освобождение объектов от налогов;
  • применение сниженной ставки;
  • перерасчет в сторону уменьшения начисленных налогов.

Коды связаны с «льготными» статьями кодекса или отражают реквизиты нормативов субъекта, определяющие послабления. Для бескодовых преференций указывается значение 2010257 (код по движимости).

Поскольку c 2018 года в 30 главе НК многое изменилось, при заполнении декларации стоит проверить, что у организации нет переплат/недоплат.

Если у Вас остались вопросы, Вы можете их задать бесплатно юристам компании в форме, представленной ниже. Ответ компетентного специалиста поможет вам принять верное решение.

Льготы на налог на имущество организаций

Налоги — это принудительные безвозмездные выплаты в бюджет государства. Движимое имущество также облагается налогами, как и недвижимое, только процедура налогообложения несколько отличается. В Налоговом кодексе РФ рассмотрена льгота по налогу на имущество организаций, она прописана как для отдельных предприятий, так и для конкретного типа организаций, независимо от категории. Понижение процентной ставки или снижение уже установленной суммы выплаты в бюджет считается предоставлением льготы.

Законодательное регулирование

В законодательстве Российской Федерации прописаны льготы таких видов:

  1. Абсолютное освобождение от налога – это льготы федерального уровня.
  2. Освобождение от налога на определённое имущество.

В статье 381 НК РФ предоставлен основной перечень налогообложения и доступных льгот. Однако право на льготу зависит от многих факторов, поэтому предприятия также могут оформить дополнительные привилегии:

  1. Снижение ставки на один налоговый период.
  2. Временные скидки.
  3. Прерогативы на необозначенный срок.

Льготы федерального уровня описаны в статье 381 Налогового кодекса РФ. Все возможные дополнительные преференции на налоги предоставлены региональными законодательствами. Организациям, которым полагаются налоговые льготы, присваивают специальный код по освобождению от выплат.

Кому положены?

Основные средства, применяемые предприятием для своей деятельности на правах собственности, являются предметами налогообложения. Земельные участки и недвижимость, переданные по договору аренды — освобождаются от налогов. Организации могут не оплачивать имущественный налог в случае перехода на специальный режим, в котором предусмотрено уменьшение налоговой нагрузки представителям малого предпринимательства. В список налогоплательщиков включается ряд предприятий, для которых привилегии действуют во всех регионах России. Кроме того, дополнительные скидки для каждого региона устанавливаются в самостоятельном режиме.

От выплаты налогов на имущество освобождены такие организации:

Порядок оформления

До 2019 года в законодательство налогообложения внесены поправки и изменения в порядок внесения выплат и оформления льгот по имущественному налогу.

Чтобы оформить льготу указываются основания для освобождения от выплат налога и вид имущества.

Если имущество зарегистрировано в долях, то каждый владелец индивидуально подаёт заявления на свою часть собственности.

Прошение на предоставление льготы подается в налоговую инспекцию на территории действия которой расположено имущество. К нему приложите следующие документы:

  1. Бумагу, подтверждающую право на недвижимость.
  2. Свидетельство или выписку из ЕГРН, если вы проводили сделку.
  3. Классификацию, подтверждённую документом и предоставляющую право на скидку.
  4. Подтверждение, что помещение используется для профессиональной деятельности.

Среднегодовая стоимость имущества является основой для расчёта налогообложения. Один календарный год принято считать налоговым периодом, в котором учитываются все данные бухгалтерского учёта. По окончании года подаётся декларация, которую заполняет налогоплательщик с учётом всех доходов. Таким налогом облагаются не только российские, но и иностранные организации, деятельность которых развивается на территории РФ. Такой тип налогообложения считается региональным.

Особенности предоставления на движимую собственность

Движимой собственностью являются как транспортные средства, так и денежные средства, ценные бумаги и активы. Для движимого имущества льготы предоставляются при определённых условиях:

  1. Объекты должны быть приняты на бухучет после 31.12.2012 года.
  2. Реорганизация предприятия либо соглашение между сторонами, которые зависят друг от друга, влияет на начисление льготы.

На сегодняшний день льгота действует во всех регионах страны. Бюджетные организации ограничены ставкой:

  1. По кадастру – 2%.
  2. Учитывая остаточную стоимость – 2,2%.

Исключение распространяется на движимость 1 и 2 амортизационных групп и определённые фонды.

Исключение движимого имущества из разряда налогооблагаемого возможно региональным законодательством с 2019 года.

Как подать декларацию для получения льготы?

Заявление подается в ИФНС по месту учета объекта налогообложения. Документацию можно подать лично, через почтовое отделение либо в электронном виде на сайте гос. услуг, а также законным представителем (только при наличии доверенности). Предприятия оплачивают налог на имущество, если состоят на общей системе налогообложения, которая применяется при обороте компании от 100 млн. руб. и наличием в штате более 100 человек. Налогоплательщик самостоятельно должен заполнить декларацию, указав базу налога.

Налоги организаций и коды для них

Предприятия обязаны подавать налоговую декларацию на владения. Если в региональном законодательстве требуется оплата аванса по налогу, то в документальных расчётах они должны быть отображены. В каждом из документов учтены строки для льготных кодов, которые могут:

  1. Освобождать имения от налогообложений.
  2. Предоставлять понижение ставки.
  3. Снижать величины уже установленного налога.
Читайте так же:  Налог с аренды юридических лиц

Нумерация строк, определяющих виды прерогативы, отличаются в декларации и налоговом расчете. Коды налоговых льгот выбираются из предложенного приложения. Для кодов регионального НК используется вторая часть строки, в которой отображены реквизиты и нормы региона для предоставления привилегий.

Однако есть исключения, которым не присвоены коды в НК РФ. Для таких случаев ФНС рекомендует использовать — 2010257, он предназначен для объектов движимого имущества, поставленных на учет с 01.01.2013. Все возможные исключения для льготы 2010257 прописаны в п. 25 ст. 381 НК РФ.

Когда применение льготы по налогу на собственность организаций невозможно?

Налоговый кодекс содержит значительный список организаций, для которых предусмотрены прерогативы, но есть ситуации, в которых получение льгот невозможно. Преференция не предоставляется в том случае, когда предприятие состоит из двух частей – амортизационных групп. Реорганизация предприятия либо передача взаимозависимым лицам делает применение льгот невозможными.

Воспользоваться преференциями могут не только государственные структуры, но и коммерческие организации (ст. 381 НК).

Региональные особенности

Предприятия, которые не входят в льготную категорию согласно налоговому кодексу, могут воспользоваться прерогативами, установленными для их региона, если такие есть. Но важно помнить, что ее нужно подтверждать по истечении определённого периода.

  • в Волгоградской области, налог для имущества предприятий составляет – 2,2%;
  • иностранные организации, без поддержки постоянных представительств оплачивают — 2% начиная с 2019 года.

Уплата налогов производится согласно срокам, которые прописаны в налоговой декларации. Авансовые платежи налоговых расчетов уплачиваются в соответствии с пунктом 2 статьи 382 НК РФ.

В каких случаях кредитные организации освобождаются от уплаты налога на имущество

ФНС на своем официальном сайте сообщила о случаях, при которых кредитные организации освобождаются от уплаты налога на имущество.

Налоговики разъяснили, что жилые помещения, принадлежащие кредитным организациям, не относятся к основным средствам, если временно не используются в основной деятельности и получены по договорам ипотеки или отступного. По общему правилу такое имущество не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в порядке статьи 374 НК РФ. Данные активы учитываются кредитной организацией на счетах бухгалтерского учета 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности», 620 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи», 62101 «Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено».

Однако это правило действует не во всех случаях. Так, согласно статье 378.2 НК РФ, если закон субъекта РФ устанавливает использование в качестве налоговой базы кадастровой стоимости жилых помещений, не учитываемых в качестве основных средств, то такие помещения облагаются налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости.

ФНС сообщает, что через сервис «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» можно получить информацию о субъектах, в которых действуют указанные законы.

Применение налогового спецрежима освобождает от уплаты налога на имущество

ИП и организации, применяющие специальные налоговые режимы, освобождаются от уплаты налога на имущество физлиц. Об этом Минфин сообщил в письме от 28.11.2019 № 03-05-06-01/92566.

Для организаций и ИП, использующих принадлежащее им имущество в предпринимательской деятельности и применяющих специальные налоговые режимы, НК РФ предусмотрены налоговые преференции.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ и пункту 4 статьи 346.26 НК РФ применение УСН и ЕНВД предусматривает освобождение от уплаты налога на имущество. В том числе и от уплаты налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость).

Видео (кликните для воспроизведения).

ИП, применяющие специальные налоговые режимы, не освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц только в отношении объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, включенных в соответствующий перечень. Подробнее о налогообложении имущества на УСН читайте здесь.

Кто освобождается от уплаты налога на имущество?

Платить налоги, взносы и прочие государственные сборы — обязанность граждан и организаций, предусмотренная государственными законодательными актами. В Российской Федерации основным документом, регулирующим порядок уплаты налогов, а также указывающим, кто освобождается от уплаты налога на имущество, является Налоговый кодекс.

Дополняют его законы и подзаконные акты федерального и регионального уровня. Категории физических и юридических лиц, имеющих право на освобождение от выплаты имущественного налога, приведены в пунктах статей 381 и 407 упомянутого кодекса; вкратце они будут перечислены в настоящей статье.

Какое имущество облагается налогом?

Но прежде необходимо определить, за владение каким имуществом собственнику придётся поделиться деньгами с государством.

Согласно положениям Налогового кодекса, к объектам налогообложения в данном случае относятся находящиеся в частной собственности:

  • частные или многоквартирные дома с любым количеством этажей;
  • квартиры и комнаты в них в соответствии с выделенной долей;
  • дачи и дачные жилые домики;
  • постройки капитального типа (гаражи, бани и так далее);
  • машиноместа;
  • единые комплексы недвижимости;
  • незавершённые и не введённые в эксплуатацию объекты строительства;
  • доли в перечисленных объектах имущества.

Обычно собственнику необходимо, как логически следует из положений вышеупомянутого законодательного акта, платить налог в полном объёме, согласно актуальной ставке.

Однако в соответствии с пунктом 1 статьи 56 Налогового кодекса для отдельных категорий организаций и физических лиц предусмотрена льгота: частичное или полное освобождение от выплат.

Согласно статьям 56 и 372 того же документа, льготы по налогообложению предоставляются:

  • на федеральном уровне (следуют непосредственно из положений кодекса и не требуют дополнительных подтверждений);
  • на местном уровне (определяются органами самоуправления, должны соответствовать положениям вышестоящих актов).

В статье будут рассмотрены лишь федеральные основания для освобождения от уплаты имущественного налога: ввиду многообразия местных законов перечислять каждый случай в отдельности нет ни малейшего смысла.

Кто из граждан не платит налог на имущество?

Как следует из положений главы 32 ранее упомянутого акта, вступившей в силу в начале 2015 года, в общих случаях имущественный налог для частных лиц рассчитывается на основе кадастровой стоимости каждого объекта налогообложения.

В соответствии со статьёй 407 того же документа право на освобождение от указанного сбора имеют:

  1. Граждане, имеющие звание (или звания):
  • Героя СССР;
  • Героя РФ.
  1. Полные кавалеры Ордена Славы.
  2. Ветераны признанных государством боевых действий.
  3. Лица с установленной инвалидностью первой и второй группы или с детства (третья группа в расчёт не берётся).
  4. Ликвидаторы аварий на ЧАЭС и ПО «Маяк», а также участники испытаний на полигоне под Семипалатинском.
  5. Военнослужащие, срок службы которых составляет не менее 20 лет, вышедшие на пенсию или уволенные по состоянию здоровья или в связи с изменением штатного расписания.
  6. Лица, получающие пенсионные выплаты на любом из предусмотренных законодательством оснований.
  7. Граждане, на профессиональной основе занимающиеся творческой деятельностью и арендующие с этой целью помещения и сооружения, — в отношении этой недвижимости и до истечения срока её аренды.
  8. Частные лица-собственники размещённых на земельных участках построек хозяйственного назначения площадью не более 50 м 2 .

В той же статье предусмотрен ряд ограничений на предоставление стопроцентной льготы:

  1. Она предоставляется только для одного объекта из определённой группы. К примеру, если имеющий право на упомянутую льготу гражданин владеет тремя квартирами, от уплаты налога он будет освобождён лишь в отношении одной из них, по его собственному выбору.
  2. Налогоплательщик должен сам, до 1 ноября расчётного года, подать в местное отделение Федеральной налоговой службы заявление о предоставлении льготы вместе с подтверждающими документами, а также уведомление с перечнем объектом собственности, в отношении которых он хотел бы получить льготу. Если до указанного срока уведомление не будет подано, освобождение от уплаты имущественного налога будет предоставлено автоматически в отношении самых «дорогих» объектов собственности в каждой из категорий.
  3. Освобождение не действует в отношении объектов роскоши — зданий и сооружений, кадастровая стоимость которых превышает 300 миллионов рублей.

Владельцу налогооблагаемого имущества есть смысл поинтересоваться в налоговой инспекции о возможности получения льгот в рамках местного законодательства: вполне может оказаться, что он имеет право на дополнительные налоговые послабления.

Какие юридические лица имеют право на освобождение от имущественного налога?

Как напрямую следует из статьи 381 вышеупомянутого законодательного акта, право на освобождение от имущественного налога имеют следующие организации (фирмы, компании):

  1. Структуры уголовно-исполнительной системы.
  2. Зарегистрированные на территории страны религиозные организации.
  3. Компании, не менее чем наполовину состоящие из сотрудников с инвалидностью, общая доля зарплат которых составляет от 1/4 всего фонда заработной платы.
  4. Общероссийская общественная организация инвалидов и организации, имуществом которых она владеет — при условии социальной направленности их деятельности и помощи гражданам с инвалидностью.
  5. Компании-производители фармацевтики.

Все перечисленные свободны от уплаты налога лишь в отношении имущества, напрямую использующегося в производственной или коммерческой деятельности.

В полном объёме от указанной налоговой повинности освобождаются, согласно той же статье:

  1. Предприятия, связанные с производством протезов и ортопедической продукции.
  2. Юридические организации, адвокатские коллегии и бюро.
  3. Компании, обслуживающие признанный инновационным центр «Сколково».
Читайте так же:  Исковое заявление пени по алиментам

Как и в предыдущем случае, имущество, подпадающее под стопроцентную налоговую льготу, должно использоваться исключительно в профессиональных целях.

Кем бы ни был налогоплательщик, юридическим лицом или рядовым гражданином, для получения любой налоговой льготы ему мало декларировать своё право: необходимо собрать документы, подтверждающие его, и подать заявление в налоговую инспекцию, а в дальнейшем каждый год указывать, какая именно собственность должна быть выведена из-под налога.

В противном случае государство примет решение самостоятельно — и нельзя утверждать, что оно будет оптимальным с точки зрения заинтересованного гражданина или организации.

Глава 30 НК РФ. Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций платят юридические лица, владеющие недвижимостью на территории РФ. В ряде регионов налог платится также в отношении движимых объектов. Налог рассчитывается исходя из среднегодовой, либо кадастровой стоимости имущества. Налоговая ставка зависит от региона, и в общем случае не превышает 2,2%. Настоящая статья посвящена главе 30 НК РФ «Налог на имущество организаций». В ней доступно, простым языком рассказано о порядке расчета и уплаты налога на имущество, ставках налога и сроках сдачи отчетности. Данный материал является частью цикла «Налоговый кодекс «для чайников»». Обратите внимание: статьи из этого цикла дают только общее представление о налогах; для практической деятельности необходимо обращаться к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации.

Налог на имущество организаций

Где введена уплата налога на имущество организаций

Во всех субъектах РФ: республиках, краях, областях, автономных округах и в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе. Причем, в каждом из субъектов уплата налога на имущество введена своим отдельным законом, в котором предусмотрены региональные особенности.

Как соотносятся общие правила и региональные особенности

Правила начисления и уплаты налога на имущество организаций закреплены в главе 30 Налогового кодекса. Положения данной главы едины для всех субъектов РФ, но при этом региональные власти вправе устанавливать некоторые особенности в рамках общих правил.

Так, субъект РФ может утвердить региональным законом свои ставки налога, но эти ставки не должны превышать в общем случае 2,2 процента. Кроме того, регион имеет право установить собственные сроки уплаты налога и авансовых платежей. Наконец, власти субъекта РФ могут по своему усмотрению ввести региональные льготы по налогу на имущество, а также установить (либо не устанавливать) отчетные периоды в рамках налогового периода.

Кто платит налог на имущество организаций

  • Российские организации, на балансе которых числится недвижимость в качестве основных средств (ОС).
  • Иностранные организации, работающие в России через постоянные представительства и имеющие недвижимость, учтенную в качестве основных средств, или получившие недвижимость по концессионному соглашению (такие компании учитывают имущество по правилам российского бухучета).
  • Иностранные организации, не создавшие в России постоянных представительств, но владеющие недвижимостью на территории РФ, либо получившие такую недвижимость по концессионному соглашению.

Кто не платит налог на имущество организаций

В Налоговом кодексе приведен закрытый перечень налогоплательщиков, освобожденных от уплаты налога на имущество организаций. В этот список входят религиозные организации, общественные организации инвалидов, производители фармацевтической продукции и ряд других предприятий. Данный перечень действует во всех без исключения регионах России. Кроме того, каждый регион вправе дополнительно установить собственные льготы.

На что начисляется налог на имущество организаций

Российские компании начисляют налог на недвижимое имущество, отраженное на балансе в качестве основных средств, то есть по дебету счета 01.

Что касается «движимых» основных средств, то до 2019 года они освобождались от налога на имущество в тех субъектах РФ, где были приняты соответствующие законы (под освобождение подпадали только объекты, поставленные на баланс в 2013 году или позже). Начиная с 2019 года налог с движимого имущества не платится ни в одном регионе.

Налог начисляется на все вышеуказанные ОС, в том числе, на переданные во временное пользование, владение, распоряжение, доверительное управление, внесенные в совместную деятельность или полученные по концессионному соглашению. На имущество, переданное в лизинг, налог начисляет либо лизингодатель, либо лизингополучатель — в зависимости от того, на чьем балансе числится объект.

Зарубежные компании, открывшие в России постоянные представительства, начисляют налог на недвижимые объекты, которые по нормам российского бухучета являются основными средствами. Зарубежные предприятия, не имеющие постоянных представительств — на любую недвижимость, принадлежащую им на праве собственности и расположенную на территории РФ.

На что не начисляется налог на имущество организаций

Во всех без исключения регионах РФ налог не начисляется на землю, воду и другие объекты природопользования. Кроме того, от налогообложения освобождено имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультаций, специализированных протезно-ортопедических предприятий и некоторые другие объекты.

Заметим, что субъекты РФ могут дополнительно утверждать перечни имущества, не подпадающего под налогообложение на территории данного региона.

Налоговая ставка по налогу на имущество организаций

Каждый регион утверждает собственную ставку налога на имущество организаций. Единственное ограничение, прописанное в Налоговом кодексе — ставка не может превышать 2,2 процента. При этом в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать установленных в НК РФ значений.

Субъекты РФ вправе дифференцировать ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.

Читайте так же:  Какие налоги платят в турции

Узнать, какие ставки и льготы введены в вашем регионе, можно в своей налоговой инспекции.

Кто должен заниматься расчетом налога на имущество организаций

Рассчитать налог на имущество должна бухгалтерия организации-налогоплательщика. Налоговая инспекция во время камеральных и выездных проверок проверяет правильность расчета.

Как рассчитать налог на имущество организаций

Чтобы рассчитать налог на имущество организаций, нужно определить налоговую базу и умножить ее на ставку налога. До 2019 года и налоговая база рассчитывалась отдельно в отношении имущества головной организации; в отношении имущества каждого обособленного подразделения, имеющего свой баланс; по каждому объекту недвижимости, расположенному вне места нахождения головной организации, подразделения, имеющего свой баланс, или постоянного представительства зарубежной компании. Начиная с 2019 года налоговая база рассчитывается отдельно в отношении каждого объекта недвижимости

Если объект недвижимости расположен на территории разных регионов, то налоговая база по нему рассчитывается обособленно от другого имущества. При этом нужно определить долю, приходящуюся на каждый из регионов.

Налоговая база — это в общем случае среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества. Базу определяют по итогам налогового периода, который равен календарному году. Чтобы вычислить базу, надо сложить значения остаточной стоимости объектов на 1-е число каждого месяца и на последний день налогового периода. Затем полученную сумму необходимо разделить на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Приведем пример. Допустим, остаточная стоимость имущества компании равнялась значениям, приведенным в таблице 1. Тогда среднегодовая стоимость составит 1 200 000 руб.((1 500 000 + 1 450 000 + 1 400 000 + 1 350 000 + 1 300 000 + 1 250 000+ 1 200 000 + 1 150 000 + 1 100 000 + 1 050 000 + 1 000 000 + 950 000 + 900 000): (12+1).

Какое имущество признается движимым и освобождается от налога на имущество

С начала года действует положение, согласно которому движимое имущество, поставленное на учет с 1 января 2013 года, освобождено от налога на имущество организаций (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). На практике у налогоплательщиков возникают вопросы, можно ли считать те или иные объекты движимыми. Федеральная налоговая служба и Минфин России дали множество разъяснений, которые легли в основу данной статьи.

Что такое движимое имущество

Разница между движимым и недвижимым имуществом обозначена в статье 130 Гражданского кодекса. Там говорится, что недвижимость — это участки недр и земли, а также все, что прочно связано с землей. Здесь же дано разъяснение: прочно связанными с землей считаются объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (в частности, здания, сооружения, незавершенное строительство). Кроме того, к недвижимости относятся подлежащие госрегистрации воздушные и морские суда, космические объекты и суда внутреннего плавания.

Движимое имущество — это вещи, которые не признаются недвижимыми. Движимым имуществом являются, в частности, деньги и ценные бумаги. В общем случае регистрация прав на движимое имущество не требуется.

К сожалению, определение движимого имущества весьма расплывчато. Поэтому нет полной ясности, какие именно движимые вещи освобождены от налога на имущество согласно подпункту 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ. Рассмотрим в отдельности объекты, которые чаще всего вызывают вопросы у бухгалтеров (здесь и далее речь идет об имуществе, поставленном на баланс с 1 января 2013 года).

Водопровод, канализация, электросеть и кабельные линии связи

Пожалуй, самыми спорными объектами являются коммуникационные сети, проложенные в зданиях. На первый взгляд может показаться, что они относятся к движимому имуществу, и, как следствие, подпадают под льготу. Действительно, канализация, а также сети водо- и электроснабжения, хотя и находятся в помещении, но являются лишь его частью. К тому же государственная регистрация коммуникационных сетей не требуется.

Тем не менее, подобные объекты — это недвижимость. Дело в том, что по определению, приведенному в Федеральном законе от 30.12.09 № 384-ФЗ*, здание представляет собой единую объемную систему, в которую, в числе прочего, входят системы инженерно-технического обеспечения. Получается, что сети водо-, газо- и электроснабжения, канализация, отопительные батареи и лифты функционально связаны со зданием, и их перемещение причинило бы ему несоразмерный ущерб. Значит, данные объекты — недвижимые, и они облагаются налогом на имущество. Такую точку зрения высказал Минфин России в письме от 15.08.13 № 03-04-06/33238 (см. «Минфин напомнил, какие основные средства относятся к недвижимому имуществу в целях уплаты налога на имущество»).

А вот кабельные линии связи относятся к движимым объектам. Такой вывод следует из пункта 5 постановления Правительства РФ от 11.02.05 № 68 «Об особенностях государственной регистрации права собственности и других вещных прав на линейно-кабельные сооружения связи». В нем говорится, что госрегистрации подлежат объекты инженерной инфраструктуры, созданные или приспособленные для размещения кабелей связи. Это кабельные канализации, наземные и подземные сооружения, а также кабельные переходы.

Что касается самих кабельных линий, то их регистрировать не нужно. Следовательно, они являются движимыми объектами, и в отношении них применяется льгота. Об этом говорится в письме Минфина России от 27.03.13 № 03-05-05-01/9648 (см. «Организации вправе не платить налог на имущество в отношении кабельных линий связи, принятых на учет с 1 января 2013 года»).

Сигнализация, кондиционеры, рекламные конструкции, банкоматы и платежные терминалы

Применение льготы по кондиционерам и сигнализации (как пожарной, так и охранной) зависит от того, являются ли они составной частью системы инженерно-технического обеспечения. Проще говоря, вмонтированы ли они в здание при его постройке, или установлены позже как отдельные объекты.

Если кондиционеры встроены в стены и представляют собой единую вентиляционную систему здания, то они относятся к недвижимости и подпадают под налог. То же самое относится и к сигнализации, которая входит в единую инженерно-техническую систему здания. Но если указанные выше объекты — самостоятельные, и их можно демонтировать без ущерба для здания, то это движимые основные средства. Их можно исключить из облагаемой базы по налогу на имущество.

С банкоматами, платежными терминалами и рекламными конструкциями дело обстоит еще проще. Они априори являются самостоятельными объектами, и в отношении них можно применять льготу без каких-либо оговорок. К таким выводам пришли специалисты Минфина России в письме от 11.04.13 № 03-05-05-01/11960 (см. «Стоимость отделимых улучшений в арендованном помещении, принятых на учет после 1 января 2013 года, налогом на имущество не облагается»).

Транспортные средства

С автомобилями и другим транспортом все предельно ясно. Они полностью удовлетворяют определению движимого имущества, приведенному в статье 130 Гражданского кодекса. Исключение составляют лишь самолеты, космические ракеты и водные суда, подлежащие государственной регистрации. Но у большинства компаний подобных объектов на балансе нет, и никогда не будет.

Все прочие транспортные средства под налог на имущество не подпадают. Это подтвердила ФНС России в письме от 18.02.13 № БС-4-11/[email protected] (см. «Транспортные средства, принятые на баланс в качестве основных средств до 1 января 2013 года, облагаются налогом на имущество»).

Улучшения в арендованном помещении

Многие арендаторы за свой счет улучшают помещение, которое они снимают у арендодателя. В некоторых случаях такие усовершенствования попадают в базу по налогу на имущество арендатора, в других случаях не попадают. Все зависит от того, какими являются улучшения — отделимыми или неотделимыми.

Читайте так же:  Уплата налогов физических лиц квитанция

Если улучшения отделимые, то их можно переместить или разобрать, не причинив ущерба зданию. В такой ситуации улучшения признаются движимыми объектами ОС, и налогом на имущество не облагаются. Это подчеркнул Минфин России в письме от 11.04.13 № 03-05-05-01/11960.

Неотделимые улучшения — это капитальные вложения в арендованное помещение. Деньги, потраченные на такие вложения, учитываются в первоначальной стоимости помещения. Это следует из положений ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Значит, неотделимые улучшения неразрывно связаны со зданием, и их следует относить к недвижимым объектам. Как следствие, арендатор обязан платить налог на имущество в отношении таких объектов в течение всего срока аренды.

Правда, налогоплательщики не всегда соглашаются с данным подходом. Можно услышать мнение, что неотделимые улучшения, наравне с отделимыми, исключаются из облагаемой базы. В качестве подтверждения приводится такой аргумент — арендатор не является собственником улучшений. По этой причине он лишен возможности встать на учет в ИФНС по местонахождению арендованного объекта и сдать декларацию по налогу на имущество. Но Минфин России в письме от 14.03.13 № 03-05-05-01/7760 заявил, что подобная точка зрения ошибочна, и руководствоваться ей не нужно (см. «Стоимость неотделимых улучшений в арендованное имущество, как и прежде, облагается налогом на имущество»).

Предметы лизинга и объекты, предназначенные для сдачи в аренду

Освобождение от налога на имущество, предусмотренное подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ, распространяется на движимые объекты, переданные в лизинг. Воспользоваться льготой вправе либо лизингодатель, либо лизингополучатель — в зависимости от того, на чьем балансе учтено основное средство.

Напомним, что вопрос о том, кто поставит предмет лизинга на свой баланс, решают лизингодатель и лизингополучатель. Об этом сказано в пункте 1 статьи 31 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». И если движимое ОС окажется на балансе лизингодателя, то он не должен будет платить налог на имущество. То же относится и к лизингополучателю. С таким подходом согласился Минфин России в письме от 11.09.13 № 03-05-05-01/37418 (см. «Движимое имущество, учтенное на балансе лизингодателя или лизингополучателя с 1 января 2013 в качестве основных средств, не облагается налогом на имущество»).

Под льготу также подпадает движимое имущество, предназначенное для предоставления за плату во временное пользование. Данное имущество относится к основным средствам и отражается в бухучете как доходные вложения в материальные ценности (п. 5 ПБУ 6/01). А раз это основное средство, то для него справедливы все нормы, предусмотренные для ОС — в том числе, и освобождение от налога. Об этом сказано в письме Минфина России от 15.08.13 № 03-05-05-01/33164 (см. «Движимое имущество, которое было приобретено после 1 января 2013 года для последующей передачи в аренду, налогом на имущество не облагается»).

Имущество, полученное при реорганизации или в качестве вклада в уставный капитал

После реорганизации в форме присоединения компания-правопреемник наследует имущество, ранее принадлежавшее предшественнику. И если данное имущество — движимое, то правопреемник получает в отношении этого объекта освобождение от налога. Такие комментарии содержатся в письме Минфина России от 05.08.13 № 03-05-05-01/31412 (см. «Движимое имущество, полученное после 1 января 2013 года в результате реорганизации компании в форме присоединения, налогом на имущество не облагается»). Аналогичным образом обстоит дело и с движимыми объектами, которые получены компанией, образованной в результате выделения (письмо Минфина России от 25.09.13 № 03-05-05-01/39723, см. «Движимое имущество выделившейся в результате реорганизации компании, учтенное на балансе в 2013 году, налогом на имущество не облагается»).

Помимо этого, право на льготу получает коммерческая компания, созданная путем преобразования из унитарного предприятия. Если вновь созданная организация получила от ГУПа или МУПа движимые объекты, то она вправе исключить их из облагаемой базы по налогу на имущество. Это разъяснили специалисты Минфина России в письме от 03.04.13 № 03-05-05-01/10876 (см. «ООО, созданное в 2013 году в результате приватизации госпредприятия, может воспользоваться освобождением от налога на имущество в отношении движимого имущества»).

Кроме того, от налога на имущество освобождаются движимые основные средства, которые учредитель внес как вклад в уставный капитал. Такой вывод следует из письма Минфина России от 29.05.13 № 03-05-05-01/19527 (см. «Движимое имущество, полученное в качестве взноса в уставный капитал и принятое на учет в 2013 году, не облагается налогом на имущество»).

Объекты, бывшие в употреблении

Нередко организации приобретают движимое имущество, которое уже эксплуатировалось бывшим владельцем. Соответственно, такие объекты уже были учтены в качестве основных средств на балансе продавца. Означает ли это, что покупатель лишается права на применение льготы?

Специалисты финансового ведомства ответили отрицательно. Чиновники растолковали, что никаких ограничений для имущества, бывшего в употреблении, в Налоговом кодексе нет. Другими словами, подержанные движимые объекты подпадают под освобождение от налога на имущество точно так же, как новые. Данную точку зрения Минфин России изложил в письме от 07.02.13 № 03-05-05-01/2766 (см. «Бывшее в употреблении движимое имущество, поставленное на учет в качестве основных средств в 2013 году, налогом на имущество не облагается»).

Модернизированное имущество

Для многих компаний актуальна следующая ситуация. Движимые основные средства, поставленные на баланс до 1 января 2013 года, после этой даты подверглись модернизации или реконструкции.

Чиновники из Минфина полагают, что в отношении таких объектов льгота не действует. Данная позиция основана на положениях ПБУ 6/01, согласно которым основное средство принимается к учету по первоначальной стоимости. А модернизация и реконструкция лишь корректируют ранее сформированную стоимость. Выходит, что ни модернизация, ни реконструкция не изменяют дату постановки объекта на баланс. И если эта дата относится к 2012 году и более ранним периодам, то имущество облагается налогом на общих основаниях. Именно так говорится в письме Минфина России от 01.03.13 № 03-05-05-01/6096 (см. «Движимое имущество, учтенное в составе основных средств до 1 января 2013 года и модернизированное после этой даты, облагается налогом на имущество в общем порядке»).

* Название документа — «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений».

На нашем сайте вы можете не только читать статьи, но и подписаться на аудиосеминары наших экспертов: ведущего эксперта «Бухгалтерии Онлайн» Елены Маврицкой; главного налогового эксперта форума «Бухгалтерия Онлайн» Александра Погребса, а также менеджера разработки программы «Контур-Зарплата» и консультанта портала «Бухгалтерия Онлайн» Вячеслава Шинкарева.

Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму подписчик получает доступ на три месяца ко всем записанным и выложенным аудиосеминарам. Это не менее нескольких десятков лекций. Новые аудиосеминары выкладываются каждую неделю. Кроме того, по понедельникам размещается аудиообзор новостей для бухгалтера за минувшую неделю.

Видео (кликните для воспроизведения).

Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.

Освобождаются от налога на имущество организаций
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here