Налог на прибыль при ликвидации организации

Самое важное от специалистов на тему: "Налог на прибыль при ликвидации организации". Здесь собрана полная информация по вопросу. Актуальность данных на 2020 год просьба уточнять у дежурного специалиста.

Имущество получено при ликвидации компании: последствия по налогу на прибыль

Если после расчетов с кредиторами у ликвидируемой компании осталось имущество, оно распределяется между ее учредителями. Особенностям учета такого имущества в целях налога на прибыль посвящено письмо Минфина России от 05.10.2018 № 03-03-06/2/71759.

При ликвидации компании и распределении ее имущества у акционера (участника), получающего такое имущество, возникает доход. Порядок его определения зафиксирован в ст. 277 НК РФ. Согласно п. 2 этой нормы доходом признается рыночная цена имущества на дату его получения за вычетом фактически оплаченной акционером (участником) стоимости акций (долей).

Доходы в виде имущества, которое получено в пределах вклада акционера (участника) при распределении имущества ликвидируемой организации, для целей исчисления налога на прибыль не учитываются. Это следует из подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Итак, налогооблагаемый доход акционеров (участников) определяется как разница между рыночной ценой получаемого имущества и стоимостью оплаченной доли в уставном капитале ликвидируемой компании. Об этом Минфин России неоднократно говорил в своих письмах (от 15.09.2017 № 03‑03‑06/1/59666, от 26.06.2017 № 03‑03‑06/3/40055, от 16.02.2017 № 03‑03‑06/1/8913, от 23.01.2017 № 03‑03‑07/3024, от 14.04.2016 № 03‑03‑06/2/21409) и еще раз подтвердил в комментируемом письме.

Вид дохода

В пункте 2 ст. 43 НК РФ указано, что выплаты акционеру (участнику) в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный капитал ликвидируемой организации, не признаются дивидендами. А считается ли дивидендом разница между рыночной стоимостью полученного акционером (участником) имущества и стоимостью оплаченной доли в уставном капитале ликвидируемой организации?

В целях налогообложения дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально его доле в уставном капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ). При ликвидации компании остающееся после завершения расчетов с кредиторами имущество распределяется между акционерами (участниками) (п. 1 ст. 23 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 1 ст. 58 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

В письмах от 16.02.2017 № 03‑03‑06/1/8913, от 05.06.2015 № 03‑03‑10/32629, от 21.07.2015 № 03‑03‑06/1/41682 Минфин России разъяснил, что поскольку распределение имущества ликвидируемой организации производится после удовлетворения требований всех кредиторов, то есть оплаты всех обязательств, включая обязательства по налогам и сборам, такие выплаты фактически направлены на распределение чистой прибыли этой организации. Следовательно, они удовлетворяют определению дивидендов, установленному п. 1 ст. 43 НК РФ. Поэтому, если стоимость имущества, полученного акционерами (участниками) при ликвидации компании, превышает их взнос в уставный капитал, такое превышение признается дивидендами. К аналогичному выводу специалисты финансового ведомства пришли и в комментируемом письме.

Доходы в виде дивидендов относятся к внереализационным доходам (п. 1 ст. 250 НК РФ). Если дивиденды получены в неденежной форме, они признаются на дату перехода права собственности на полученное имущество (подп. 2.1 п. 4 ст. 271 НК РФ). К доходам по имуществу, полученному при ликвидации компании, применяются налоговые ставки, предусмотренные п. 3 ст. 284 НК РФ для дивидендов (письмо Минфина России от 15.09.2017 № 03‑03‑06/1/59666). Таким образом, доход от полученного от ликвидированной компании имущества признается во внереализационных доходах на дату перехода собственности на это имущество и облагается налогом на прибыль по указанным в п. 3 ст. 284 НК РФ ставкам.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Учет имущества

Налоговым кодексом не установлен порядок формирования налоговой стоимости имущества, полученного от ликвидируемой компании. В комментируемом письме специалисты финансового ведомства указали, что согласно положениям ст. 254 и 257 НК РФ безвозмездно полученное имущество принимается к налоговому учету по рыночной стоимости. В связи с этим распределяемое ликвидируемой компанией имущество принимается акционером (участником) к налоговому учету по рыночной стоимости на дату его получения.

Из сказанного финансистами следует, что они рассматривают распределяемое ликвидируемой компанией имущество как безвозмездно полученное. Этой позиции специалисты финансового ведомства придерживаются с 2017 г. (письмо от 19.05.2017 № 03‑03‑06/1/30920). А ранее они не признавали такое имущество безвозмездно полученным. Объяснялось это тем, что право на получение имущества возникло в связи с приобретением налогоплательщиком доли в уставном капитале общества, вследствие чего такое имущество не может рассматриваться как безвозмездно полученное. Об этом говорится в письмах от 24.11.2014 № 03‑03‑06/1/59547, от 02.11.2011 № 03‑03‑06/4/125, от 11.10.2011 № 03‑03‑10/99. Однако порядка оценки получаемого имущества такой подход не меняет.

В указанных письмах финансисты разъясняли, что стоимость получаемого имущества ликвидируемого общества должна определяться исходя из стоимости оплаченной участником доли в уставном капитале общества, с учетом отраженного в налоговом учете на дату получения имущества дохода в виде превышения рыночной стоимости имущества над стоимостью такой доли. То есть налогоплательщик вправе принять указанное имущество к налоговому учету по стоимости (первоначальной стоимости), равной рыночной стоимости имущества на дату его получения.

Суды согласны с современной позицией финансистов. Они считают, что имущество ликвидированной организации является безвозмездно полученным и должно учитываться по рыночной цене (постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2011 по делу № А56-20617/2010, Дальневосточного округа от 13.10.2009 № Ф03-5230/2009).

Реализация имущества

Учредитель, получивший имущество ликвидируемой компании, может его продать. Но вправе ли он уменьшить доходы от его реализации на стоимость этого имущества, по которой оно было принято к учету?

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства указали, что при дальнейшей реализации полученного при ликвидации имущества на основании подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации на цену приобретения указанного имущества и на сумму расходов, связанных с его приобретением и реализацией, если иное не предусмотрено п. 10 ст. 309.1 или п. 2.2 ст. 277 НК РФ.

Но речь в подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ идет о реализации имущественных прав (долей, паев), а не имущества. А при реализации имущества применяются подп. 1 и 2 п. 1 ст. 268 НК РФ. Скорее всего, Минфин России имел в виду именно эти нормы. В соответствии с ними если имущество является амортизируемым, то доход от реализации уменьшается на остаточную стоимость этого имущества, а если не относится к амортизируемому — на цену его приобретения, а также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ. Отметим, что в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ говорится о стоимости безвозмездно полученного имущества, которая согласно п. 8 ст. 250 НК РФ определяется исходя из рыночных цен.

Имущество, полученное участником при ликвидации компании, которое удовлетво­ряет требованиям ст. 256 НК РФ (со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.) может быть включено в состав амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 14.05.2018 № 03‑03‑06/1/31991). Таким образом, при продаже полученного при ликвидации компании имущества акционер (участник) уменьшает доход от реализации на остаточную стоимость этого имущества, если имущество является амортизируемым, или на его рыночную стоимость, если имущество не является амортизируемым.

Читайте так же:  Как начисляются пенсионные баллы за советский

Согласно п. 3 ст. 284 НК РФ по дивидендам применяются следующие налоговые ставки:

1) 0% — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;

2) 13% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками;

3) 15% — по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме.

Какие отчеты сдавать при ликвидации ООО?

Ликвидация ООО — сущность процесса

Общества с ограниченной ответственностью могут быть ликвидированы по разным причинам. Возможна добровольная ликвидация, когда участники в силу каких-то причин приняли решение поставить точку в деятельности организации.

О том, какие сроки установлены для добровольной ликвидации ООО, можно узнать из статьи.

Бывает, что происходит ликвидация по решению суда. Например, когда стоимость чистых активов компании оказывается меньше, чем размер уставного капитала. Или компанию ликвидируют (также по решению суда) в результате проведения процедуры банкротства.

Результат ликвидации — это исключение общества из Единого госреестра юридических лиц (ЕГРЮЛ). Но в процессе завершения деятельности организация обязана отчитаться и в налоговую, и в Пенсионный фонд, и в Фонд соцстраха. Рассмотрим подробнее, как это происходит на практике.

Как сдавать последнюю бухгалтерскую отчетность?

Для организаций, прекращающих свою деятельность, последним отчетным годом будет являться год с 1 января по дату исключения из ЕГРЮЛ. При этом бухгалтерская финансовая отчетность составляется на дату, предшествующую дате исключения из госреестра.

Основанием для составления самой последней бухотчетности — ликвидационного баланса — являются промежуточный ликвидационный баланс и данные о фактах хоздеятельности, произошедших за период с даты утверждения промежуточного баланса до даты внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи.

Промежуточный ликвидационный баланс (п. 2 ст. 63 ГК РФ):

  • составляется ликвидационной комиссией после окончания срока предъявления требований кредиторами;
  • содержит данные об активах ликвидируемого юрлица, перечне требований кредиторов, результатах их рассмотрения и перечне удовлетворенных требований;
  • утверждается учредителями или органом, принявшими решение о ликвидации.

Передается промежуточный ликвидационный баланс в налоговую вместе с уведомлением о ликвидации юрлица по форме Р15001.

Подготовить окончательный ликвидационный баланс можно после того, как ООО рассчитается по своим долгам перед партнерами, бюджетом, работниками и пр. В него попадает информация об имуществе, которое осталось для распределения между участниками.

Окончательный ликвидационный баланс должен быть представлен налоговикам вместе с заявлением о госрегистрации юридического лица в связи с его ликвидацией по форме Р16001.

Как происходит сдача налоговой отчетности при ликвидации ООО?

Налоговые декларации, по которым компания отчитывалась при ведении своей деятельности, нужно сдавать и при ликвидации. Декларации можно сдать в комплекте с промежуточным ликвидационным балансом, но только в том случае, если есть уверенность, что объекты налогообложения будут отсутствовать. Если же такой уверенности нет, то отчеты налоговикам лучше передать вместе с окончательным ликвидационным балансом.

Как уже было сказано, для ликвидируемых ООО последний отчетный год — период с 1 января до даты исключения общества из ЕГРЮЛ. Вся налоговая отчетность компании должна быть сдана в срок не позднее даты внесения записи о ликвидации.

СЛЕДУЕТ ОТМЕТИТЬ! При прекращении деятельности есть особенности в заполнении кодов отчетного периода. Например, в декларации по налогам на прибыль и имуществу должно быть указано значение «50» — это и будет означать, что декларация подается за последний налоговый период ликвидируемого общества.

Больше о значениях кодов отчетного периода, указываемых в налоговых отчетах, узнайте из материала «Основные коды налогового отчетного периода по декларациям».

Как отчитываться по работавшим в ООО сотрудникам при завершении деятельности?

В процессе сворачивания бизнеса обычно происходит увольнение сотрудников компании. Как только они будут уволены и с ними будут произведены все расчеты, обществу нужно отчитаться перед Пенсионным фондом и Фондом соцстраха по формам СЗВ-СТАЖ, СЗВ-М и 4-ФСС соответственно, а также передать в налоговую инспекцию единый расчет по страховым взносам. На всех указанных отчетах должна быть проставлена отметка «Прекращение деятельности».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все указанные расчеты компания должна сдать до подачи заявления Р16001.

Также в качестве налогового агента общество должно сдать в налоговую справки 2-НДФЛ по всем работникам и 6-НДФЛ за период с начала года и до момента прекращения деятельности.

Полезную информацию о том, для каких целей предназначена справка 2-НДФЛ, можно найти в статье.

При прекращении деятельности общество с ограниченной ответственностью сдает все необходимые декларации по налогам в соответствии с имеющимися объектами налогообложения. Также необходимо отчитаться по доходам сотрудников в качестве налогового агента и страховым взносам в качестве плательщика таких взносов. В ПФР следует сдать сведения персонифицированного учета. Завершающим процесс ликвидации отчетом является ликвидационный баланс, который и ознаменует собой окончание деятельности ООО.

Налоговые последствия при ликвидации юридического лица

Довольно часто предприниматель оказывается в ситуации необходимости закрытия фирмы. Неважно по какой причине это происходит: резкое снижение прибыли, экономический кризис или перемены в личной жизни. Порядок процедуры закрытия фирмы включает в себя несколько этапов. В том числе от предпринимателя требуется уплата налогов при ликвидации юридического лица в соответствии с установленными законом нормами.

Содержание

Порядок ликвидации ООО

После того как общее собрание дольщиков ООО приняло окончательное решение о его ликвидации, запускается юридическая процедура закрытия. Она включает в себя несколько основных этапов (полная статья):

Возникает закономерный вопрос, какие налоговые последствия ликвидации ООО наступают в отношении учредителей фирмы и в какой момент они должны быть оплачены. Все налоги при ликвидации ООО должны быть заплачены до момента фактического закрытия. Если смотреть на нашу схему, это происходит после составления промежуточного ликвидационного баланса, до подачи документов. Фактически ФНС является для фирмы таким же кредитором, как и все прочие, расчет с ней происходит в порядке очереди, установленной законодательством.

Порядок выполнения налоговых обязательств перед закрытием

Налоги при ликвидации предприятия выплачиваются в соответствии с Гражданским и Налоговым кодексами страны. Суть заключается в том, что все обязательные платежи перед государственным бюджетом должны быть оплачены в 3-ю очередь и в полном объеме. Если собственных средств закрываемой фирмы недостаточно для того, чтобы сделать необходимые налоговые выплаты, эта обязанность ложится на плечи учредителей (http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/06a8e01f9df1874a0df040fdcae8c0b463b834bc/).

Читайте так же:  Перерасчет пенсии по уходу за ребенком инвалидом

Уплате подлежат несколько обязательных платежей:

  • Имущественный налог, то есть налог на землю, транспорт и другое имущество. Важный момент: обязательства налогоплательщика при этом не завершаются вместе с ликвидацией фирмы. Перестать оплачивать имущественный налог можно только после прекращения права собственности.
  • Налог на прибыль при ликвидации ООО. Появляется в результате продажи компанией каких-либо активов или в иных случаях возмездной передачи товаров, оказания услуг. Важный момент: налоговые обязательства на прибыль могут возникнуть вновь, если уже после уплаты налога фирма продала другие активы, соответственно снова получила прибыль.
  • НДС. В период ликвидации производится процедура восстановления налога на добавленную стоимость. Она позволяет закрываемому предприятию вернуть потраченные средства.

Последним периодом, подпадающим под уплату налога, будет последний отчетный год, то есть период с 1 января до момента подачи заявления о ликвидации ООО. Налоговая декларация при ликвидации практически не отличается от обычной, дополнительно она требует лишь внесения некоторых кодов. Передавать ее в ФНС можно вместе с предварительным ликвидационным балансом, если не планируется дальнейшее совершение операций, облагаемых налогом, или вместе с итоговым отчетом и прочими документами.

Важный момент: при начале ликвидации ООО, налоговая вправе провести итоговую камеральную проверку, с целью уточнения всех обязательств фирмы перед бюджетом. И практически всегда этим правом представители службы пользуются, если речь касается закрытия общества с ограниченной ответственностью. Поэтому первоочередной целью ликвидационной комиссии или ликвидатора является приведение в порядок документации. Проверка касается функционирования предприятия в последние 3 года работы и не зависит от того, как давно состоялась предыдущая плановая проверка.

Налоги при ликвидации ООО на упрощенке

Налогооблажение при ликвидации ООО на УСН предполагает уплату только тех налогов, которые и входили в упрощенку. То есть даже при закрытии предприятия учредителям не придется оплачивать налог на прибыль, НДС и имущество. При этом последним налоговым периодом, подпадающим под уплату налога так же, как и при обычной системе, будет последний отчетный год, то есть период с 1 января до момента подачи заявления о ликвидации ООО. Сдать декларацию необходимо до 25 числа следующего за ликвидацией предприятия месяца.

В остальном порядок закрытия и налоги при ликвидации предприятия, находящегося на упрощенной системе налогооблажения ничем не отличается от всех прочих фирм:

  1. Учредители компании принимают окончательное решение о ликвидации и подготавливают заявление об этом в налоговую службу.
  2. О решении уведомляются кредиторы, внебюджетные фонды, СМИ.
  3. Инвентаризируются все счета и имущество.
  4. Проходит налоговая проверка.
  5. Составляется промежуточный и итоговый ликвидационный баланс.
  6. Предприятие снимается с учета в ФНС.

Грамотное проведение ликвидации ООО даст возможность не только обойтись без наступления административной или уголовной ответственности перед кредиторами, государством, но и позволит открыть в будущем новое предприятие. Если с самостоятельным закрытием фирмы и уплатой налогов возникают проблемы, лучше обратиться за помощью в фирмы, занимающиеся оказанием помощью в ликвидации. Это позволит не просто законно закрыть ООО, но и удовлетворить все требования, предъявляемые кредиторами, получить в полном объеме дебиторскую задолженность, распределить имеющееся имущество перед всеми учредителями.

Заказать консультацию

© 2014-2020 «БАУМ-LEX» Ликвидация юридических лиц

Москва, ул. Бакунинская 69с1, БЦ Александрия, оф. 15б

Режим работы: пн-пт с 9.00 до 18.00, сб-вс выходные

Особенности определения налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль при ликвидации зависимых организаций

«Финансы», N 5, 2004

Переход России к рынку, развитие частного предпринимательства и жестокая конкуренция в отдельных отраслях экономики приводят отдельные предприятия к состоянию банкротства. Порой единственным выходом из сложившейся ситуации является ликвидация такого предприятия. Далее в статье на примере Общества с ограниченной ответственностью (далее — ООО) учрежденного некоммерческой организацией, будут рассмотрены основные методы, которые применяются для оценки стоимости такого предприятия в целях определения базы для налогообложения.

Стоимость реально причитающегося имущества организации-учредителю определяется чаще всего по данным бухгалтерского учета ликвидируемого предприятия. Однако если цена имущества по бухгалтерскому балансу отличается от рыночной больше, чем на 20%, то появляется необходимость проведения оценки в целях соблюдения налогового законодательства (п.3 ст.40 части первой НК РФ).

В соответствии со ст.40 НК РФ оценка имущества должна проводиться преимущественно методом сравнения продаж с целью выявления наиболее правильной рыночной цены объекта и определения налогооблагаемой базы. Для его применения в современных условиях необходимо выполнение нескольких условий.

  1. Сложившийся и нормально функционирующий рынок оцениваемого объекта, подлежащего оценке.
  2. Для объекта оценки должна быть возможность определения аналогов, с которыми в последствии его будут сравнивать.
  3. По объектам аналогам должны быть известны цены сделки и основные характеристики, должна быть возможность определения элементов, по которым осуществляется сравнение объекта с аналогами.
  4. Должна быть возможность определения по каждому из элементов сравнения характера и степени отличий каждого аналога от оцениваемого объекта.

При развитом рынке и наличии значительного количества статистических данных стоимость имущества определяется путем его сравнения с аналогами (при помощи ряда методов), по которым известны цены реализации. Основная проблема при использовании данного метода связана с трудностью нахождения аналога для сравнения, поскольку иногда объекты оценки являются слишком непохожими друг на друга. Если перечисленную информацию достать нельзя, то использование этого метода нецелесообразно.

В связи с этим предусматривается возможность использования затратного метода. Он основан на определении издержек на создание и реализацию имущества, в которое включаются патенты, лицензии, финансовые вложения, земля, объекты недвижимости, оборудование необходимое для выполнения производственных функций, дебиторская задолженность, запасы товаров на складах, денежные средства. Все перечисленные активы (кроме денежных средств) оцениваются исходя из затрат на их производство, которые, в свою очередь подразделяются на постоянные, не зависящие от объема производства, и переменные, т.е. затраты на эксплуатацию единицы объекта оценки.

Для объектов недвижимости, машин и оборудования, нематериальных активов определение стоимости с помощью затратного метода сводится к следующим этапам.

Стоимость запасов определяется исходя из текущих цен, т.е. в ее основу заложен рыночный подход к ценообразованию.

Затратный подход не применяется для определения стоимости долгосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности.

Финансовые вложения оцениваются с использованием ст.280 гл.25 НК РФ, а также методических рекомендаций по применению гл.25 НК РФ. Согласно этим источникам в целях налогообложения необходимо определить рыночную стоимость актива. Для финансовых вложений, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, это будет их биржевая котировка на день проведения оценки. Для прочих финансовых вложений база для налогообложения определяется выше описанным нами методом сравнения продаж. Кроме этого, может быть использован для расчета рыночной стоимости и доходный метод. Он оценивает финансовые вложения на основе возможных от их использования потоков доходов. Представить это можно с помощью использования следующей формулы:

PV = SUM(Ct / (1 + i)t) + M / (1 + i)n,

Читайте так же:  С каких начислений удерживаются алименты

где: PV — текущая стоимость объекта оценки;

Ct — денежный поток конкретного периода;

i — ставка дисконтирования;

t — конкретный период оценки;

n — количество периодов;

M — остаточная стоимость объекта оценки (стоимость реверсии).

Определение стоимости с помощью доходного метода сводится к следующим этапам.

  1. Определение длительности прогнозного периода, суммарных денежных поступлений за каждый конкретный период, и остаточной стоимости объекта;
  2. Определение ставки дисконтирования.

Длительность прогнозного периода зависит от ряда факторов, обусловленных, как состоянием экономики в целом, так и факторами, непосредственно влияющими на объект оценки. На сегодняшний день для России он колеблется от 3 до 5 лет.

Видео (кликните для воспроизведения).

Прогнозирование денежных потоков осуществляется с помощью определения чистого операционного дохода, приносимого оцениваемым объектом. Для этого составляются прогнозные отчеты о доходах, приносимых финансовыми вложениями. Остаточная стоимость может определяться на основе прогнозирования тенденций рынка или на основе сегодняшней стоимости с учетом тенденций рынка к изменению.

Ставка дисконтирования определяется как средняя норма прибыли, ожидаемая инвесторами на капиталовложения в аналогичные объекты недвижимости в условиях данного рынка. Эта ставка тесно связана с риском и в нормально функционирующей экономике имеет прямую зависимость от того, насколько высоко инвестор оценивает уровень риска. Чем выше уровень риска, тем больше ставка дисконтирования и, соответственно, меньше стоимость будущих доходов.

С помощью применения этих методов получают рыночную стоимость имущества, используемую для расчетов при налогообложении.

Следует отметить, что кроме НДС при ликвидации платится также и налог на прибыль. Объектом для обложения налогом на прибыль в данном случае выступает разница между рыночной ценой получаемого некоммерческой организацией имущества (имущественных прав) на дату получения данного имущества и фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) им стоимости первоначального взноса (пп.4 п.1 ст.251, п.2 ст.277 НК РФ).

Таким образом, при ликвидации ООО организации-учредителю необходимо провести переоценку полученного имущества, от которой будет зависеть размер уплаченного государству НДС и налога на прибыль.

Компания ликвидирована: какие налоги должны заплатить бывшие участники?

Ликвидация организации влечет распределение между ее участниками имущества, оставшегося после расчета со всеми кредиторами. Таково требование гражданского законодательства. И порядок такого распределения в нем зафиксирован достаточно четко. Чего не скажешь про налоговое законодательство, которое весьма туманно описывает фискальные последствия такого распределения. В данной статье мы проанализируем, как чиновники и судьи отвечают на вопрос: «Как правильно платить налоги с доходов (или убытков), полученных налогоплательщиком в результате ликвидации организации, в которой он был участником?»

Читаем Налоговый кодекс

Вначале отметим, что в Налоговом кодексе этому вопросу посвящено всего несколько статей. Так, в подпункте 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ сказано, что доходы в виде полученного после ликвидации имущества, имущественных прав, которые не превышают размер взноса участника в уставный капитал, при налогообложении прибыли не учитываются. В пункте 2 статьи 277 НК РФ содержится более конкретная норма. Там говорится, что в доходы включается разница между рыночной ценой имущества на момент его получения и стоимостью долей в уставном капитале, фактически оплаченной участником (независимо от формы оплаты).

Вот, по сути, и все. Можно, конечно, вспомнить еще правило подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, которая разрешает не включать в доходы стоимость имущества, если передача происходит между организациями, одна из которых владеет более 50 процентов другой. Но, на наш взгляд, эту норму к ситуации с распределением имущества при ликвидации организации применить нельзя. Ведь в ней говорится о передаче имущества, а значит, должны быть два лица — передающее и получающее. А в нашей ситуации передающего лица уже нет, так как оно ликвидировано. Подтверждает такой подход и ВАС РФ, отмечая попутно, что передача имущества в порядке подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ должна производиться на основании договора. А при распределении имущества ликвидированной организации передача производится на основании закона (определение ВАС РФ от 17.05.12 № ВАС-5633/12).

Учет дохода

Толкование от Минфина

Как видим, глава 25 НК РФ не содержит подробного описания того, как бывшие участники должны определять налоговую базу в случае получения имущества при ликвидации компании. А значит, принимать решение о налогообложении таких сумм придется на основе толкования норм Налогового кодекса. Таким толкованием активно занимаются как Минфин России, так и суды.

По мнению Минфина, величина дохода, который участник организации получает при распределении имущества ликвидируемой организации, определяется как разница между рыночной стоимостью полученного имущества и фактически оплаченной стоимостью доли участия в ликвидированной организации (письмо Минфина от 05.04.11 № 03-03-06/1/212). При этом рыночная стоимость, по мнению финансового ведомства, определяется на дату ликвидации организации (письмо Минфина от 02.11.11 № 03-03-06/4/125). А это уже прямо противоречит тому, что сказано в пункте 2 статьи 277 НК РФ, которая, напомним, говорит, что стоимость определяется на дату получения имущества. Каких-либо объяснений такому изменению правил определения стоимости имущества Минфин не дает.

Тем не менее, общий подход Минфина таков: положительная разница между стоимостью полученного имущества и стоимостью акций или доли является доходом. Если же такой разницы нет, то дохода не возникает, а само имущество нужно учитывать по нулевой стоимости (письмо Минфина от 24.06.08 № 03-03-06/1/367).

Толкование от судей

Как мы видим, Минфин настаивает на включение в доходы разницы между рыночной стоимостью имущества и оплаченной бывшим участником стоимостью акций или долей. Поддерживают ли судебные инстанции такой подход?

Анализ практики арбитражных судов позволяет сделать вывод, что бухгалтерам стоит прислушаться к выводам Минфина в той части, где речь идет о возникновении доходов. Ведь суды вслед за Минфином говорят, что при получении «ликвидационного имущества» у бывшего участника возникает доход. И что этот доход определяется как разница между рыночной стоимостью полученного имущества и теми платежами, которые получатель сделал при приобретении акций или долей ликвидированной организации (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.04.11 № Ф07-1556/11). Однако, в отличие от Минфина, суды четко следуют правилу пункта 2 статьи 277 НК РФ и говорят, что рыночную стоимость имущества нужно определять на дату его фактического получения, а не на дату ликвидации организации (см. постановление ФАС Дальневосточного округа от 13.10.09 № Ф03-5230/2009).

Учет убытка

Толкование от Минфина

Но возможен еще и другой вариант развития событий — стоимость полученного при ликвидации компании имущества меньше взноса бывшего участника. В такой ситуации возникает убыток. Как его учитывать?

Возможность учесть при налогообложении прибыли убыток, образовавшийся в результате того, что стоимость полученного при ликвидации имущества меньше той суммы, которая внесена в качестве вклада в уставный капитал, вызывает ожесточенные споры. Так, в финансовом ведомстве считают, что подобный убыток не может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Это связано с тем, что в таком случае, по мнению чиновников, фактически в расходы включается часть взносов в уставный капитал. А это прямо запрещено пунктом 3 статьи 270 НК РФ (письмо Минфина от 06.11.08 № 03-03-09/141).

Читайте так же:  Фиксированная часть пенсии по инвалидности

Толкование от судей

Судебные инстанции смотрят на этот вопрос иначе. Так, Президиум ВАС РФ указал, что порядок определения налоговой базы в случае ликвидации организации не должен зависеть от того, получил налогоплательщик имущество от ликвидируемой организации или нет. Поэтому, даже если акционер не получил имущества при ликвидации компании, он все равно имеет право учесть расходы на приобретение доли — т.е. фактически 100% убыток (постановление Президиума ВАС РФ от 09.06.09 № 2115/09). Подобные выводы делают и нижестоящие суды (см., например, постановление ФАС Московского округа от 01.06.10 № КА-А40/5569-10).

Подведем итог. При ликвидации организации, ее бывшим участникам может перейти то или иное имущество. И Минфин, и судебные инстанции в отношении этого имущества придерживаются следующих тезисов:

1. Данная передача не является безвозмездной.
2. Полученное имущество учитывается у бывшего участника по рыночной стоимости.
3. Для целей налога на прибыль стоимость полученного имущества уменьшается на оплаченную стоимость акций или долей в ликвидированной организации.

А вот по поводу периода определения рыночной цены и учета возможного при таком подсчете убытка мнения Минфина и судебных органов противоположные. Так, Минфин настаивает на определении рыночной стоимости на дату ликвидации организации, а суды — на дату фактического получения имущества.

Минфин считает, что убыток учесть нельзя, поскольку это фактически приведет к учету в расходах взноса в уставный капитал, тогда как судебные инстанции подобную возможность допускают, отмечая, что «правила игры» должны быть одинаковыми как при получении дохода, так и при возникновении убытка.

Об обложении налогом на прибыль при ликвидации обособленного подразделения организации

Об обложении налогом на прибыль при ликвидации обособленного подразделения организации

И.Н. Сбитнева,
советник налоговой службы II ранга

1. Общие положения

Ликвидация юридического лица — это процедура, результатом которой является прекращение всех прав и обязанностей этого юридического лица.

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации (ГК РФ) общий порядок ликвидации юридического лица регулируется ст. 63 настоящего Кодекса.

Ликвидация юридического лица может быть:

а) по решению суда в случае осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии) либо деятельности, запрещенной законом, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов;

б) в соответствии со ст. 65 ГК РФ вследствие признания юридического лица несостоятельным (банкротом);

а) по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами;

б) по истечении срока, на который было создано юридическое лицо;

в) по достижении цели, ради которой оно было создано, и др.

Общая процедура ликвидации организации начинается по правилам, установленным Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон N 129-ФЗ).

Так, статьей 20 Закона N 129-ФЗ предусмотрено, что учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, должны:

1) уведомить об этом в трехдневный срок регистрирующий орган по месту нахождения ликвидируемого юридического лица с приложением решения о ликвидации юридического лица;

2) уведомить регистрирующий орган о формировании ликвидационной комиссии или о назначении ликвидатора;

3) уведомить о составлении промежуточного ликвидационного баланса.

При этом государственная регистрация при ликвидации юридического лица осуществляется регистрирующим органом по месту нахождения ликвидируемого юридического лица (ст. 22 Закона N 129-ФЗ), то есть налоговым органом.

Общей процедуре ликвидации организации в действующей редакции Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) посвящен ряд положений, в частности:

1) в случае принятия решения о реорганизации налогоплательщик обязан сообщить об этом в налоговый орган в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения (ст. 23 НК РФ);

2) обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) в соответствии со ст. 49 НК РФ (ст. 44 Кодекса);

3) исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств вышеуказанной организации; их очередность среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется ГК РФ (ст. 49 НК РФ);

4) при ликвидации организации-налогоплательщика проводится налоговая проверка (ст. 89 НК РФ).

2. Ликвидация обособленного подразделения

Процедура ликвидации обособленного подразделения организации в течение отчетного (налогового) периода и определение при этом сумм платежей налога на прибыль (авансовых платежей), подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет, в НК РФ законодательно не прописаны.

Напомним, что в соответствии со ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В соответствии с п. 5 ст. 84 НК РФ в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности через свое обособленное подразделение снятие с учета осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления.

Особенности исчисления авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения, отражены в положениях ст. 288 НК РФ.

Уплата авансовых платежей производится налогоплательщиками по месту нахождения организации (далее — головной организации), а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, рассчитанной как среднеарифметическая величина показателей, определяемых в установленном ст. 288 НК РФ порядке.

Согласно нормам ст. 288 НК РФ начиная с отчетного периода, в котором было ликвидировано обособленное подразделение (издан приказ о ликвидации), удельный вес остаточной стоимости амортизируемых основных средств и удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) не могут быть определены, поскольку на конец вышеуказанного отчетного периода по этому обособленному подразделению такие данные отсутствуют.

В настоящее время нормами налогового законодательства применительно к ликвидированным обособленным подразделениям не урегулирован единый порядок завершения расчетов по суммам налога на прибыль (авансовым платежам), причитающимся к уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований, а также порядок заполнения и представления декларации по налогу на прибыль по ним в последующие отчетные (налоговые) периоды.

Один из вариантов решения этих вопросов предложен в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14.09.2004 N 03-03-01-04/1/41 и ранее в письме УМНС России по г. Москве от 07.10.2003 N 26-08/55260.

Основная идея вышеназванных писем заключается в представлении уточненной налоговой декларации при ликвидации обособленного подразделения :

— в налоговый орган по месту нахождения головной организации с указанием уточненных данных о сумме налога на прибыль (авансовых платежей) по организации без обособленных подразделений;

— в налоговый орган по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения — по самому обособленному подразделению.

Читайте так же:  Доплата к пенсии работникам сельского хозяйства

Поясним подробнее. Например, у головной организации, исчисляющей и уплачивающей в течение отчетного (налогового) периода ежемесячные авансовые платежи, ликвидировано обособленное подразделение 25 августа. Последним отчетным периодом, за который может быть определена налоговая база по этому обособленному подразделению, является 1-е полугодие. С налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев налоговая база по нему определяться не будет.

У организации, исчисляющей ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, при ликвидации обособленного подразделения последним отчетным периодом будет январь — июль. Соответственно, уже со следующего отчетного периода (январь — август)*1 налоговая база не определяется.
_____
*1 (Январь — июль) приводится для организаций, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли.

Таким (головным) организациям необходимо представить в налоговый орган по месту своего нахождения корректирующий вид налоговых деклараций, а именно: подразделы 1.1 и (или) 1.2 Раздела 1, Лист 02 и Приложения N 5 и 5а (для условий примера) за II квартал, — с уточненными данными о ежемесячных авансовых платежах, подлежащих уплате в III квартале, — по организации без обособленных подразделений и в налоговый орган по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения — по этому обособленному подразделению.

Суммы ежемесячных авансовых платежей по ликвидированному обособленному подразделению, подлежащие уплате в III квартале по срокам: 28 июля, 28 августа и 28 сентября, — зачисляются в соответствующие бюджеты по месту нахождения головной организации.

При этом сумма ежемесячного авансового платежа по сроку 28 июля, уплаченная организацией по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения, подлежит возврату головной организации.

Следует отметить, что при переводе авансового платежа с ликвидированного обособленного подразделения на головную организацию в момент представления уточненной декларации на дату ликвидации согласно ст. 75 НК РФ возникает сумма пени, если причитающаяся сумма уплаты авансового платежа налога на прибыль по сроку 28 июля уплачивается 25 августа.

По итогам 9 месяцев (января — августа) налоговая база по налогу на прибыль определяется по головной организации в целом и подлежит распределению по головной организации и обособленным подразделениям без учета распределенной по итогам 1-го полугодия (января — июля) налоговой базы ликвидированного подразделения .

В декларации по итогам 9 месяцев (января — августа) вышеуказанная сумма налоговой базы будет указана в строке 020 графы 5 Приложения N 5 Листа 02 декларации исходя из разности суммы налоговой базы, отраженной по строке 020 графы 3 Приложения N 5 Листа 02, и налоговой базы, отраженной по строке 040 графы 3 Приложения N 5а Листа 02 по итогам 1-го полугодия (января — июля).

В последующем (например, на IV квартал) авансовые платежи определяются по головной организации без обособленных подразделений и по каждому действующему обособленному подразделению в общеустановленном порядке, согласно п. 2 ст. 288 НК РФ; при этом ликвидированное обособленное подразделение в данном расчете не участвует . Размер налоговой базы ликвидированного обособленного подразделения, исчисленный до ликвидации, в последующие отчетные (налоговые) периоды фиксируется в налоговой декларации по налогу на прибыль [в примере за полугодие (январь — июль)].

При ликвидации обособленных подразделений в течение отчетного (налогового) периода возникают различные ситуации при определении сумм налога на прибыль (авансовых платежей), относящихся к ликвидированному обособленному подразделению, которые начислены и уплачены на основании ранее поданной налоговой декларации.

1. Так, если головная организация обнаруживает ошибку в первичной декларации при расчете налога на прибыль за отчетный период, в котором действовало одно из обособленных подразделений и которое снято с налогового учета в связи с его ликвидацией, может быть принято следующее решение.

За отчетный период, в котором была совершена ошибка, уточненная декларация по налогу на прибыль представляется в те налоговые органы, в которых на момент сдачи первичной налоговой декларации состояла на учете по месту нахождения головная организация, и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

При этом сумма налога на прибыль может распределяться (перераспределяться) исходя из количества обособленных подразделений и их доли в налоговой базе в целом по головной организации. Для зачисления налога на прибыль (возврата из бюджета) факт ликвидации обособленного подразделения головной организации к моменту подачи уточненной налоговой декларации значения не имеет.

2. Если в целом по головной организации нарастающим итогом с начала года по сравнению с предыдущим отчетным периодом, в котором работало обособленное подразделение, а впоследствии было ликвидировано, отмечено снижение налоговой базы (или получен убыток), то уменьшению подлежит исчисленный ранее налог на прибыль как в целом по головной организации, так и по обособленным подразделениям, включая ликвидированное обособленное подразделение.

При этом головная организация определяет налоговую базу по ликвидированному обособленному подразделению исходя из размера доли, определенного за последний отчетный период, в котором оно действовало. В случае переплаты по налогу на прибыль на дату ликвидации определяется сумма налога к «уменьшению», которая может быть зачтена в счет будущих платежей по налогу на прибыль головной организации при снижении налоговой базы, или зачтена в счет уплаты других налогов по головной организации — при убытке, или возвращена головной организации.

Во избежание налоговых последствий при процедуре ликвидации обособленного подразделения возможны следующие варианты ликвидации.

1. Проведение процедуры ликвидации обособленного подразделения организации, уплачивающей ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода, до наступления срока платежа, а именно не позднее 28-го числа первого месяца этого отчетного периода.

В данном случае нет необходимости сдавать уточненную декларацию, не возникают вышеуказанные пени, и сумма налога на прибыль в последующем распределяется исходя из количества действующих обособленных подразделений и их доли в налоговой базе в целом по головной организации.

При этом налоговая декларация по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения в последующие отчетные периоды (и последний раз за налоговый период) содержит фиксированную сумму налоговой базы за тот отчетный период, в котором ликвидировано данное обособленное подразделение.

2. Еще один рекомендуемый вариант завершения расчетов по налогу на прибыль (авансовым платежам) предполагает независимо от даты ликвидации обособленного подразделения представлять первичную декларацию только по итогам отчетного периода и позволяет избежать пени по налогу. Организация по месту нахождения ликвидируемого обособленного подразделения продолжает уплачивать налог на прибыль в виде авансовых платежей по трем срокам отчетного периода в соответствии со своей обязанностью на основании ст. 246 НК РФ . По завершении отчетного периода данные излишне уплаченного налога на прибыль перераспределяются на головную организацию, а сумма переплаты по налогу на прибыль после ликвидации обособленного подразделения подлежит возврату головной организации.

Видео (кликните для воспроизведения).

Таким образом, исходя из многовариантности предложений окончательный ответ на вопрос, касающийся порядка ликвидации обособленных подразделений, на сегодняшний день не получен. При достижении единого подхода и закреплении его в нормативном порядке решение вышеуказанных проблем будет освещено на страницах «Налогового вестника».

Налог на прибыль при ликвидации организации
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here