Исчисление налога на внереализационный доход

Самое важное от специалистов на тему: "Исчисление налога на внереализационный доход". Здесь собрана полная информация по вопросу. Актуальность данных на 2020 год просьба уточнять у дежурного специалиста.

Внереализационные расходы

Внереализационные расходы – это расходы, необходимые для ведения деятельности организации, не связанные прямо с производством и реализацией. Так, внереализационными расходами являются:

  • проценты по долговым обязательствам любого вида – кредитам, займам, ценным бумагам и т.д. (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);
  • расходы на ликвидацию ОС, которые выводятся из эксплуатации, на списание нематериальных активов, в том числе суммы недоначисленной амортизации (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ);
  • судебные расходы и арбитражные сборы (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). Кстати, расходы на оказание юридических услуг и представление интересов организации в суде могут быть признаны в расходах независимо от итогов рассмотрения дела (Письмо Минфина от 10.07.2015 № 03-03-06/39817 );
  • штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных и долговых обязательств, признанные должником, а также подлежащие уплате должником на основании решения суда (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ);
  • премии и скидки, выплаченные продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в том числе по объему покупок (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ) и др.

Внереализационные расходы по налогу на прибыль: перечень

Внереализационные расходы включают в себя и другие виды расходов, помимо указанных выше. Весь перечень можно найти в статье 265 НК РФ «Внереализационные расходы». Кстати, он является открытым (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Внереализационные расходы в налоговом учете признаются, если они экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). А дата признания расхода будет зависеть от того, какой именно это расход. К примеру, суммы штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных и долговых обязательств признаются либо на дату признания долга должником, либо на дату вступления в силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Прочие внереализационные расходы: что к ним относится

Прочие внереализационные расходы – это также обоснованные расходы организации, не связанные с производством и реализацией, но не поименованные прямо в ст. 265 НК РФ. Например, прочие внереализационные расходы включают в себя расходы в виде:

  • премий и скидок, предоставленных по договору оказания услуг (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина от 20.10.2014 № 03-03-06/1/52651 );
  • суммы третейского сбора, уплаченного в соответствии с правилами постоянно действующего третейского суда (п. 1 Письма ФНС от 08.07.2014 № ГД-4-3/[email protected] ) и др.

Поскольку как самостоятельный вид расхода указанные суммы в НК не поименованы, в состав внереализационных расходов они включаются в качестве прочих.

Нередко в Интернете задают вопрос: услуги банка – это внереализационные расходы или прочие. Отвечаем, в списке внереализационных расходов есть отдельный пункт, где поименованы расходы на услуги банка (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Так что учитывайте их как внереализационные.

Внереализационные расходы: какой это счет

Многие расходы, которые признаются внереализационными в соответствии с НК РФ, в бухучете учитываются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы». Например, признание в расходах процентов по кредиту отражается проводкой Д91-2 – К66, а признание неустойки, подлежащей выплате контрагенту, проводкой Д91-2 – К76.

Какие доходы нужно облагать налогом на прибыль

Российские организации, а также иностранные компании, которые являются налоговыми резидентами РФ или работают через постоянные представительства, должны платить налог на прибыль с доходов от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Российские организации, а также иностранные компании, которые являются налоговыми резидентами РФ или работают через постоянные представительства, должны платить налог на прибыль с доходов от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов (п. 1, 5 ст. 246, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Доходы от реализации — выручка от продажи собственной продукции, покупных товаров, товаров, работ, услуг, основных средств, имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Внереализационные доходы — это доходы компании, которые нельзя отнести к доходам от реализации. Например, к ним относятся:

  • доходы от покупки и продажи иностранной валюты;
  • штрафы и пени за нарушение договора контрагентом;
  • имущество, полученное безвозмездно;
  • проценты по выданным займам;
  • положительные курсовые разницы;
  • дивиденды от участия в других компаниях.

Перечень внереализационных доходов приведен в статье 250 НК РФ.

Чтобы правильно определить налогооблагаемый доход, нужно исключить из него косвенные налоги: НДС и акцизы, которые компания предъявила покупателям и заказчикам (подп. 2 п. 1 ст. 248, п. 19 ст. 270 НК РФ). Если доход получен в натуральной форме, то для определения его величины для целей налогообложения следует воспользоваться нормами статьи 105.3 НК РФ. Доходы, выраженные в иностранной валюте, перед включением в налоговую базу нужно пересчитать по официальному курсу ЦБ РФ, который действовал на дату признания дохода (п. 3 ст. 248 НК РФ).

В зависимости от того, какой метод признания доходов и расходов использует организация, порядок включения доходов в расчет налоговой базы различается.

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

Организация применяет метод начисления

Доходы нужно включать в расчет налоговой базы в том периоде, когда они возникли. Подтвердить период получения дохода могут договоры с контрагентами, акты и т п. По общему правилу так следует поступать вне зависимости от фактического поступления или выплаты денежных средств (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Компания применяет кассовый метод учета

Доходы следует признавать в периоде их получения. День получения дохода — это день, когда деньги получены в кассе или поступили на расчетный счет (п. 2 ст. 273 НК РФ). Авансы от покупателей и заказчиков также следует включить в расчет налоговой базы в день получения денежных средств (п. 2 ст. 249, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Необходимо добавить, что действующим законодательством установлен перечень доходов, освобожденных от налогообложения. К ним, в частности, относятся:

  • предоплата, полученная от контрагента, при условии, что компания применяет метод начисления;
  • задаток или залог, полученные в качестве обеспечения обязательств;
  • денежные средства и имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал;
  • имущество, полученное от участников (акционеров) для увеличения чистых активов общества;
  • средства или имущество, полученные по кредитным договорам и договорам займа.
Читайте так же:  Возможен ли выход на пенсию досрочно

Полный список доходов, которые не подлежат налогообложению, приведен в статье 251 НК РФ.

Доходы, учитываемые при расчете налога на прибыль (Шиндер И.)

Дата размещения статьи: 15.07.2014

Учреждения, осуществляющие приносящую доход деятельность, должны рассчитать и уплатить в соответствующий бюджет налог на прибыль. В этой статье рассмотрим, какие виды доходов участвуют при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Поскольку учреждения ведут бухгалтерский учет методом начисления и большинство из них так же ведет налоговый учет, в статье будем говорить о признании доходов для исчисления налоговой базы по методу начисления.

Суть признания доходов для определения налоговой базы по налогу на прибыль при применении метода начисления состоит в том, что их следует признавать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Величину дохода определяют на основании документов, подтверждающих его получение (п. 1 ст. 248 НК РФ), к которым можно отнести:
— первичные учетные документы;
— документы налогового учета;
— иные документы.

Классификация доходов

Получаемые учреждениями доходы можно разделить на две группы:
1) доходы, учитываемые при налогообложении прибыли (ст. ст. 249, 250 НК РФ), которые, в свою очередь, подразделяются:
— на доходы от реализации (пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ);
— на внереализационные доходы (пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ);
2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ).

Доходы от реализации

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

К сведению. Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Внереализационные доходы

Перечень видов внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ. В таблице приведем отдельные их виды, которые могут иметь место в образовательных учреждениях, и укажем, как определяется момент их получения в соответствии со ст. 271 НК РФ.

Вид внереализационного дохода

Дата признания дохода для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль

Доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба), признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу

Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда

Доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации

Дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода

Доходы в виде лицензионных платежей за предоставление в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, если такие доходы не определяются учреждением как доходы от реализации

Дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ

Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг)

Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде

Дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода)

Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества

Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету

Доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках пожертвований, целевых поступлений, целевого финансирования

Дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись

Доходы от списания сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами) в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям

Датой признания указанных доходов является последний день отчетного периода, когда истекает срок исковой давности

Доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации

Дата утверждения руководителем учреждения итогов инвентаризации

Доходы, не учитываемые при исчислении налога на прибыль

Учет доходов в регистрах налогового учета

Учет доходов следует вести в аналитических регистрах налогового учета, представляющих собой формы для систематизации доходов за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета (ст. 314 НК РФ).
Регистры налогового учета могут вестись в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и (или) любых машинных носителях.
При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов должны разрабатываться налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаться приложениями к учетной политике учреждения для целей налогообложения.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
Формирование данных о доходах в аналитических регистрах должно отражаться непрерывно в хронологическом порядке.
При этом надо учитывать, что аналитический учет данных налогового учета о доходах должен быть так организован учреждением, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Читайте так же:  Получить субсидию на строительство дома многодетной семье

Порядок отражения доходов в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Как рассчитать налог на прибыль

По общему правилу организации, применяющие общий режим налогообложения, по итогам отчетных периодов, а также по итогам года должны производить расчет налога на прибыль (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Налог на прибыль организаций-2019: как рассчитать

Формула расчета налога на прибыль в 2019 году такая же, как и в предыдущие годы:

Как считать налог на прибыль: определяем налоговую базу

Прежде чем посчитать сумму самого налога на прибыль, необходимо определить размер налоговой базы. При этом условно налоговую базу по налогу на прибыль можно разделить на промежуточную и итоговую.

Промежуточная налоговая база по налогу на прибыль

Данный показатель рассчитывается по следующей формуле:

При расчете промежуточной базы по налогу на прибыль нужно учитывать следующее:

  • налоговую базу нужно уменьшить на доходы, которые включены в сумму внереализационных доходов, но учитываются в особом порядке. К таким доходам, в частности, относятся дивиденды, полученные от иностранных организаций (п. 5.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected] ). Они облагаются налогом на прибыль по другой ставке;
  • в случае получения убытка от операций, финансовые результаты по которым учитываются с учетом положений ст. 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ (например, организация получила убыток от реализации ОС), налоговую базу нужно скорректировать. К примеру, при получении убытка от продажи основного средства вся выручка от продажи ОС будет учтена в доходах, остаточная стоимость – в расходах. И нужно скорректировать налоговую базу на сумму убытка, не учитываемого в отчетном периоде.

Итоговая налоговая база по налогу на прибыль

База для исчисления налога на прибыль (итоговая налоговая база) определяется следующим образом:

Если промежуточная налоговая база или итоговая налоговая база имеют отрицательное значение, то считать налог на прибыль не нужно. Ведь организация по итогам отчетного/налогового периода получила убыток, с которого налог не исчисляется.

Как посчитать налог на прибыль: пример

Допустим, что организация по итогам I квартала месяцев 2019 года имеет следующие показатели:

  • доходы от реализации – 1 500 000 руб.;
  • расходы, уменьшающие доходы от реализации – 950 000 руб.;
  • внереализационные доходы – 15 000 руб.;
  • внереализационные расходы – 35 000 руб.;

Воспользовавшись приведенными выше формулами, рассчитаем сумму налога на прибыль:

Промежуточная налоговая база составит 530 000 руб. (1 500 000 руб. + 15 000 руб. – 950 000 руб. – 35 000 руб.).

Итоговая налоговая база составит 530 000 руб. (530 000 руб. – 0 руб.).

Сумма налога на прибыль составит 106 000 руб. (530 000 руб. х 20%).

Как рассчитать прибыль до налогообложения

Формулу расчета прибыли (убытка) до налогообложения по данным бухгалтерского учета вы найдете в отдельном материале.

Что-то пошло не так

Воспользуйтесь поиском, чтобы найти нужный материал

Сделано в Санкт-Петербурге

© 1997 — 2020 PPT.RU
Полное или частичное
копирование материалов запрещено,
при согласованном копировании
ссылка на ресурс обязательна

Видео (кликните для воспроизведения).

Ваши персональные данные обрабатываются на сайте в целях
его функционирования в рамках Политики в отношении
обработки персональных данных. Если вы не согласны,
пожалуйста, покиньте сайт.

Вы уверены, что хотите удалить используемое изображение и заменить его аватаром по умолчанию?

Учет внереализационных доходов для целей налогообложения единым сельскохозяйственным налогом

«Все для бухгалтера», 2008, N 2

Систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей — единый сельскохозяйственный налог (далее — ЕСХН) разрешается применять сельскохозяйственным товаропроизводителям, к которым отнесены организации и индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ), производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку на арендованных основных средствах, а также градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, отвечающие критериям, предусмотренным абз. 3 п. 7 ст. 333.3 НК РФ.

Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату ЕСХН, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают соответствующее заявление, доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70%.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении различных доходов (ст. 41 НК РФ).

В соответствии со ст. 346.5 НК РФ организации агропромышленного комплекса — плательщики ЕСХН учитывают следующие доходы:

  • доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав);
  • внереализационные доходы.

При исчислении налоговой базы по ЕСХН в составе доходов учитывают внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Внереализационными доходами для целей исчисления ЕСХН признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). К ним, в частности, относятся следующие виды доходов:

Перечень внереализационных доходов не является закрытым, поэтому налогоплательщики могут включать в состав внереализационных доходов иные аналогичные доходы. Единственным условием является то, что получение данных доходов не связано с реализацией товаров и имущественных прав, выполнением работ или оказанием услуг.

Организация АПК, применяющая ЕСХН, имеет право включить в состав внереализационных доходов, увеличивающих налоговую базу, сумму начисленных к уплате штрафов, пеней за нарушение покупателем или заказчиком условий договора.

Штрафом или пеней признается определенная договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в том числе в случае просрочки исполнения. Соглашение о штрафе и пени должно быть совершено в письменной форме. В противном случае оно будет считаться недействительным.

Пример 1. Общество с ограниченной ответственностью «Нива» (плательщик ЕСХН) продало ЗАО «Агроресурс» зерно ячменя 20.01.2007, срок оплаты по данной сделке — 20.02.2007. Однако ЗАО «Агроресурс» нарушило договорные обязательства, не оплатив вовремя поставленное зерно. Ему были предъявлены штрафные санкции на сумму 135 800 руб., но покупатель отказался ее уплачивать. Тогда ООО «Нива» подало в суд, который постановлением от 26.06.2007 решил дело в его пользу. Штраф ЗАО «Агроресурс» перечислило 12.09.2007. В состав доходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы по ЕСХН, ООО «Нива» включило по итогам 2007 г. сумму штрафных санкций в размере 135 800 руб.

Читайте так же:  Алименты на третьего ребенка сколько

Действительно, суммы, причитающиеся организации АПК — плательщику ЕСХН на основании решения суда за нарушение партнером условий договора, в п. 3 ст. 250 НК РФ указаны как внереализационные доходы. Но нельзя забывать, что плательщики ЕСХН учитывают свои доходы кассовым методом, т.е. только после получения денег или иного имущества. Следовательно, отражать сумму штрафа 26 июня будет преждевременно. В результате налоговая база организации за первое полугодие 2007 г. может быть завышенной на 135 800 руб., а за 2007 г. — заниженной. Июнь и июль входят в разные отчетные (налоговые) периоды, поэтому отражение причитающихся штрафных санкций в июне было бы отступлением от правил учета доходов и расходов.

Выручка от сдачи объектов в аренду — еще один вид внереализационных доходов. Прежде всего, следует отметить, что особых различий в налоговом учете по ЕСХН в зависимости от того, является ли сдача в аренду основной деятельностью организации, нет.

Пример 2. Общество с ограниченной ответственностью «Нива» (организация АПК) применяет ЕСХН с 2006 г. Помимо основной сельскохозяйственной деятельности в январе 2007 г. организация сдала в аренду складское помещение. В феврале за это было получено 26 900 руб. Однако арендатором не были оплачены коммунальные услуги, поэтому ООО «Нива» отослало своему арендатору письмо с требованием оплатить задолженность за коммунальные услуги. Арендатор в феврале перечислил на счета коммунальных служб 2300 руб., но своего арендодателя об этом не известил. Что следует делать бухгалтеру ООО «Нива» в подобных обстоятельствах?

По мнению Минфина России, выраженному в Письмах от 16.08.2005 N 03-11-04/2/48 и от 02.02.2005 N 03-03-02-04/2/2, суммы коммунальных платежей, включая перечисленные арендаторами на счета обслуживающих организаций, арендатор должен учитывать в доходах. И то, что арендодателю о переводах не сообщено, не является оправданием. Бухгалтер обязан поинтересоваться этим вопросом и попросить прислать копии платежек. Итак, в налоговой базе ООО «Нива» нужно отразить 26 900 и 2300 руб. Если вторую сумму не учесть, ЕСХН будет начислен за январь на 138 руб. (2300 руб. x 6%) меньше.

Организации АПК, уплачивающие ЕСХН, могут предоставлять другим организациям займы или кредиты. Доходы в виде процентов, полученные по кредиту или займу, входят в расчет налоговой базы как внереализационные доходы.

Договоры кредита и займа регулируются гл. 42 Гражданского кодекса РФ. Если одна из сторон — юридическое лицо, то договоры оформляются письменно.

Пример 3. Общество с ограниченной ответственностью «Нива» (плательщик ЕСХН) выдало в январе 2007 г. ЗАО «Восток» заем на год в размере 300 000 руб. под 20% годовых. После завершения договора в конце декабря 2007 г. ООО «Нива» было получено 360 000 руб. (300 000 руб. + 300 000 руб. x 20%).

Выданная сумма займа облагаемым доходом не является. Но сумма полученных процентов включается в расчет налогооблагаемой базы.

Таким образом, в налоговой базе за 2007 г. ООО «Нива» необходимо учесть 60 000 руб. (360 000 руб. — 300 000 руб.) и начислить с этой суммы ЕСХН в размере 3600 руб. (60 000 руб. x 6%).

К внереализационным доходам при ЕСХН относятся суммы не востребованной в течение срока исковой давности кредиторской задолженности.

Следует напомнить, что невостребованная кредиторская задолженность подлежит списанию в следующих случаях:

  1. фирма кредитора ликвидирована;
  2. истек срок исковой давности.

Появившиеся внереализационные доходы в виде невостребованной кредиторской задолженности отражают в день списания, т.е. когда был оформлен соответствующий документ (например, бухгалтерская справка).

Пример 4. Общество с ограниченной ответственностью «Нива» (организация АПК) применяет ЕСХН с 2006 г. и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. На 01.02.2007 у общества имелась кредиторская задолженность перед поставщиком на сумму 124 300 руб. Однако выяснилось, что 20 февраля фирма-поставщик была ликвидирована. На основании копии свидетельства о ликвидации в бухгалтерском учете долг списали, а в налоговом учете не отразили. На что это повлияет?

Бухгалтер не учел списанную кредиторскую задолженность во внереализационных доходах, в результате чего налоговая база по ЕСХН за первое полугодие в ООО «Нива» занижена на 124 300 руб., а налог — на 7458 руб. (124 300 руб. x 6%).

В перечне внереализационных доходов поименованы доходы от долевого участия в других организациях (п. 1 ст. 250 НК РФ). К ним относятся дивиденды, получаемые акционером по акциям, доходы от долевого участия в деятельности общества с ограниченной ответственностью.

Пример 5. Общество с ограниченной ответственностью «Нива» внесло в уставный капитал ЗАО «Растр» 500 000 руб. По итогам работы за 2006 г. ЗАО «Растр» начислило ООО «Нива» дивиденды в сумме 80 000 руб. и перечислило их на расчетный счет в банке 15.05.2007. Извещение о начисленной сумме дивидендов ЗАО «Растр» направило в адрес ООО «Нива» 30.03.2007. В бухгалтерском учете ООО «Нива» данная хозяйственная операция должна быть отражена следующими записями:

30.03.2007 — начислена задолженность по доходам от участия в уставном капитале другой организации — 80 000 руб.:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

15.05.2007 — поступила сумма дивидендов от ЗАО «Растр» — 80 000 руб.:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Из приведенного примера следует, что для целей бухгалтерского учета доход в сумме 80 000 руб. будет принят в марте, а для целей налогообложения при исчислении ЕСХН внереализационный доход в сумме 80 000 руб. будет отражен в мае 2007 г.

Для получателя дивидендов источником выплаты доходов от долевого участия может быть организация, находящаяся на специальном налоговом режиме или применяющая общий режим налогообложения. Наиболее часто встречается последняя ситуация.

В данном случае основной вопрос — кто будет уплачивать налог с доходов от долевого участия организации АПК — плательщика ЕСХН в бюджет: организация, которая получает, или организация, которая выплачивает дивиденды как налоговый агент? По общему правилу для плательщиков налога на прибыль порядок учета доходов, определения налоговой базы, в случае если источником выплаты дохода является российская организация, определен ст. 275 НК РФ. Согласно этому порядку российская организация является налоговым агентом. Она определяет сумму налога на прибыль, удерживает ее из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов.

Читайте так же:  Проверить налоги и штрафы по инн

Но в рассматриваемой ситуации получателем дохода является плательщик ЕСХН, который не является плательщиком налога на прибыль. В гл. 26.1 НК РФ для данной ситуации нет отсылки к нормам ст. 275 НК РФ, а также не предусмотрен особый порядок налогообложения. Поэтому плательщик ЕСХН полученный доход от долевого участия должен включить в базу, облагаемую единым налогом, и самостоятельно уплатить налог. Так как плательщик ЕСХН облагает налогом полученный доход и платит его в бюджет, организация, выплачивающая дивиденды, во избежание двойного налогообложения не должна облагать его налогом. Рассматривая эту ситуацию для плательщиков ЕСХН, можно сослаться на практику ее разрешения у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Минфин России в Письме от 27.08.2004 N 03-03-02-04/1/10 сообщает, что, если получателем доходов в виде дивидендов является организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, во избежание двойного налогообложения такие доходы не должны облагаться налогом у источника выплаты доходов (дивидендов).

В Письме Минфина России от 20.12.2004 N 03-03-01-04/1/182 отмечается, что согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на прибыль. Поэтому они не должны уплачивать налог на прибыль с доходов от долевого участия в других организациях. В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ указанные организации, получающие доходы от долевого участия, обязаны учитывать эти доходы при определении налоговой базы по единому налогу.

Таким образом, плательщик ЕСХН — получатель дивидендов будет самостоятельно облагать доход по общему правилу по соответствующей ставке, предусмотренной гл. 26.1 НК РФ. При этом организации, находящейся на общем режиме налогообложения, как источнику выплаты дохода необходимо подтверждение, что получатель дивидендов применяет ЕСХН. В Письме Минфина России N 03-03-02-04/1/10 дополнительно указано, что налоговый агент вправе требовать от организации, получающей дивиденды, документы, подтверждающие права этой организации на применение специального налогового режима в течение налогового периода, по своему усмотрению.

Такими документами могут быть нотариально заверенные копии уведомления о возможности применения ЕСХН и титульного листа налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу.

При этом копия листа налоговой декларации представляется за отчетный (налоговый) период, предшествующий отчетному периоду выплаты доходов от долевого участия.

В этом случае организации — источники выплаты дивидендов могут не удерживать налог на прибыль организаций при перечислении дивидендов.

Для отражения внереализационных доходов при уплате ЕСХН автор предлагает вести регистр налогового учета «Ведомость по учету внереализационных доходов, принимаемых при исчислении ЕСХН» (см. таблицу).

Внереализационные доходы и расходы

Преобладающее большинство доходов и расходов любой организации связано с реализацией товаров и/или услуг. Однако, деятельность и финансовая отчетность не исчерпывается исключительно продажами. Есть весьма значительные доходно-расходные статьи, связанные с другими бизнес-процессами, им тоже необходим учет.

Проанализируем специфику этих финансовых показателей, остановимся на особенностях их отражения в бухгалтерском учете и в Налоговом Кодексе Российской Федерации, рассмотрим их влияние на размер налога на прибыль.

Внереализационные поступления (доходы)

Понятие о внереализационных доходах дает Налоговый Кодекс РФ. Согласно тексту Кодекса, они представляют собой поступления в бюджет организации, не имеющие отношения к выручке от реализации товаров, работ, услуг, а также к продаже имущества и основных средств фирмы.

Эти доходы являются полноправной частью прибыли юридического лица. Ст. 250 приводит 2 возможности определить отношение доходов к внереализационным: «от противного» и перечислением пунктов перечня.

Какие доходы не являются реализационными?

Когда в дефиниции указано, что к определяемому понятию относятся все показатели, кроме перечисленных, то нужные факторы можно вычислить методом исключения. Можно сказать, что не являются реализационными все типы доходов, не поименованные в ст. 249 НК РФ. В свою очередь, в ст. 250 НК РФ значится, что внереализационными признаются все доходы организации, кроме:

  • сумм, вырученных вследствие реализации;
  • не облагаемых налогом финансовых поступлений (они особо оговорены в ст. 251 НК РФ).

Перечень внереализационных доходов

Другой подход к определению этой формы прибыли – перечисление возможных типов доходов, которые ст. 250 НК относит к внереализационным:

  • прибыль, полученная от долевого участия в других объединениях (если на дивиденды покупаются дополнительные акции, то это поступление исключается из внереализационных);
  • выплаченные фирме пени, штрафы, неустойки по договорам (или даже еще не выплаченные, а только присужденные или признанные должником);
  • полученные компенсации за ущерб или убыток;
  • выплаты по страховке;
  • прибыль от сдачи материальных активов или недвижимости в аренду или субаренду (кроме тех ситуаций, когда эта деятельность является основной для фирмы – тогда это уже доход от оказания услуг);
  • активы, получаемые бесплатно, например, при дарении;
  • прошлая прибыль, проведенная отчетным годом;
  • стоимость излишков имущества, зачисляемых на баланс по итогам очередной инвентаризации;
  • выплаты задолженностей по кредитам и депонентам, срок давности которых уже вышел («неожиданно возвращенный долг»);
  • прибыль от разницы в курсе валют;
  • результат дооценивания активов;
  • некоторые другие.

Не забудьте включить эти доходы во внереализационные

Налогоплательщики нередко упускают некоторые виды прибыли, которые тоже относятся к внереализационной, тем самым вольно или невольно занижая налоговую базу. Тем не менее, эти поступления в бюджет организации включаются во внереализационные доходы:

  • проценты по выданным займам, вкладам, долговым распискам (как в отношениях с контрагентами, так и с Центробанком);
  • рыночная стоимость материалов, полученных в результате демонтажа списанного имущества;
  • полученные фирмой благотворительные взносы и целевые пожертвования, использованные по заявленному назначению;
  • оценка списанной и возращенной печатной продукции;
  • коррекция вычисленной прибыли вследствие изменения методов расчета;
  • плюсовая разница вычетов и акцизов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Занижение прибыли из-за упущения некоторых статей доходов, допущенное по умыслу или недостатку знаний, чревато неприятностями со стороны контролирующих налоговых органов: это вполне может быть расценено как уклонение от уплаты налогов.

Внереализационные доходы и налогообложение

Значение этого типа прибыли состоит во влиянии на формирование налоговой базы. Внереализационные поступления необходимо учитывать при начислении следующих видов налогов:

  • налог на прибыль – суммируются виды прибыли как от реализации товаров, работ, услуг (по ст. 249 НК РФ), так и внереализационный оборот (по ст. 250 НК РФ);
  • определение базы, облагаемой налогом по спецрежиму УСН (ст. 346.16 НК РФ);
  • облагаемая база для налогового режима ЕСХН (ст.346.5 НК РФ).
Читайте так же:  Налог на доходы составляет 13 7830

Не ошибитесь при учете внереализационных доходов

Определение всех статей прибыли – довольно сложная и громоздкая задача, в которой нелегко избежать ошибок. Рассмотрим самые распространенные трудности, возникающие при признании доходов внереализационными, и также проанализируем, как их эффективнее избежать.

  1. Проблемы с датированием. Налог на прибыль «привязан» к определенному учетному периоду, обычно это год. Поэтому очень важно, к какой дате будет отнесено то или иное поступление. Иногда вопрос определения даты может быть спорным. Например, выплачено возмещение по страховке – несомненно, внереализационный доход. К какому периоду отнести получение этой прибыли? Возможны два различных ответа, в зависимости от того, какой метод расчета налогов используется налогоплательщиком:
    • при кассовом методе важной будет дата перечисления средств от страховой компании (п. 2 ст. 273 НК РФ);
    • при методе начисления ключевой датой будет день, когда страховщик принял решение о выплате (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Внереализационные расходы

Налоговый Кодекс посвятил внереализационным расходам ст. 256. Этот вид документально подтвержденных, обоснованных затрат не имеет прямой связи с торговлей товарами, платой за услуги и выполнение работ, а также к таким расходам могут быть отнесены некоторые разновидности убытков.

ВАЖНО! Одним из главных критериев отнесения расходов (как и доходов) к внереализационным является основная деятельность организации. Например, если фирма, занимающаяся производством и продажей канцелярской продукции, сдает одну из комнат своего офиса в аренду, то расходы на содержание этой комнаты будут как раз внереализационными (как и доходы от арендной платы). А если аренда – основной бизнес фирмы, то дело приходится иметь уже с производственными расходами.

Открытый перечень внереализационных расходов

В статье 256 НК РФ приведено 23 вида подобных расходов. К бесспорно внереализационным относятся такие затраты и финансовые потери организации:

  • средства, потраченные на содержание и обслуживание материальных активов, взятых в аренду или по лизинговому договору;
  • проценты, которые пришлось уплатить по тем или иным обязательствам за отчетный период: ссудам, кредитам, ценным бумагам;
  • затраты на выпуск собственных ценных бумаг организации (к ним относятся не только акции, но и бланки, реестры, журналы, публикации в СМИ);
  • регистрационные расходы;
  • обслуживание купленных ценных бумаг;
  • потери, вызванные колебаниями валютного курса;
  • расходы на ликвидацию основных средств, недостаточный объем начисленной амортизации, ликвидация незавершенных объектов;
  • траты на консервацию и расконсервацию производственного процесса (для обоснования расходов обязательно решение руководителя и наличие сметы);
  • затраты на тару и упаковку;
  • обязанность выплатить штрафы, пени, компенсации;
  • траты на различные корпоративные мероприятия;
  • средства на организацию и проведение собраний учредителей ООО или акционеров;
  • результат уценки товаров, запасов;
  • некоторые другие расходы.

Могут ли другие расходы оказаться внереализационными?

Перечисление в ст. 256 НК является открытым, то есть в нем предусмотрен подпункт «и другие». Существуют такие затраты, относительно которых не всегда можно однозначно выяснить их принадлежность, они в равной степени могут принадлежать как к реализационным, так и к их противоположности. В таких случаях закон предоставляет выбор самому налогоплательщику, только этот выбор нужно обосновать в соответствующих внутренних документах.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Иные затраты, признаваемые внереализационными расходами, должны соответствовать требованиям НК, то есть быть оправданными экономически, подтвержденными с помощью документации и иметь отношение к получению доходов.

Примеры расходов, которые правомерно счесть внереализационными:

  • плата за банковские услуги;
  • предоставляемые скидки;
  • траты на содержание профсоюзной организации;
  • судебные издержки, если в суде рассматривается дело, касающееся производственной деятельности фирмы;
  • проценты по ссуде, взятой с целью выплатить дивиденды или для покупки основных средств.

ВНИМАНИЕ! Проценты – это самостоятельный вид расходов, для которых есть свои учетные правила, предусмотренные НК. Поэтому в зависимости от цели займа проценты по нему могут быть отнесены к внереализационным расходам, так и к другим видам трат.

Убытки – это тоже расходы?

Средства, потерянные или недополученные в отчетном периоде, тоже могут относиться к внереализационным расходам, если соответствуют их критериям. К таковым НК РФ относит:

  • любые убытки, которые были получены ранее, но выявлены именно в отчетный период (не забудьте уточнить налоговую декларацию!);
  • не погашенная задолженность, которая признана безнадежной (не имеющая обеспечения, просроченная);
  • результаты простоя производства по внутренним причинам;
  • убытки, причиненные чрезвычайными ситуациями, катастрофами, стихийными бедствиями, катаклизмами и пр.;
  • траты на ликвидацию последствий таких ситуаций;
  • выявленную ревизией недостачу без возможности установить виновное лицо;
  • другие подходящие под определение убытки.

Признание расходов внереализационными

Важность отнесения трат именно к этому виду расходов помогает в снижении налоговой базы по налогу на прибыль.

Списание расходов выполняется по одному из двух методов, и для каждого в НК РФ установлена своя процедура:

  • при методе начисления нужно пользоваться п.7 ст. 272 НК РФ;
  • для кассового метода предусмотрена процедура, описанная в п.3 ст. 273 НК РФ.

От выбора метода зависит момент признания расходов: в первом случае это дата документального подтверждения основания, а в случае применения кассового метода – фактическое наступление события.

Необходимо, чтобы расходы имели обязательное документальное подтверждение, это требование четко прописано в НК РФ. Каким именно будет это подтверждение, приходится решать в каждом конкретном случае.

Например, при списании как внереализационного расхода убытков от произошедшего пожара в данном периоде подтверждением может служить один из документов:

  • справка, выданная противопожарной службой (государственным органом);
  • протокол с места происшествия;
  • акт установления причины пожара;
  • инвентаризационные акты и т.п.

Внереализационные расходы и бухучет

Бухгалтеру обязательно учитывать эти расходы в отчетном периоде, потому что их суммы повлияют на размер налоговой базы в следующем периоде.

Видео (кликните для воспроизведения).

К СВЕДЕНИЮ! В положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) перечни полученных и затраченных сумм не совпадают с Налоговым Кодексом. Внереализационные доходы в бухучете отнесены к категории «Прочие», где учитываются вместе с операционными. Поэтому и могут возникать временные расходные разницы, которые постоянно корректируются.

Исчисление налога на внереализационный доход
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here