Расчетный счет в налоговом учете — 2021 год

Самое важное от специалистов на тему: «Расчетный счет в налоговом учете». Здесь собрана полная информация по вопросу. Актуальность данных на 2020 год просьба уточнять у дежурного специалиста.

Счет 51 Расчетные счета. Типовые проводки по 51 счету

Счет 51 Расчетные счета — это основной счет любой организации. Поступление денег на расчетный счет учитывается по дебету счета 51. Деньги, списанные с расчетного счета, учитываются по кредиту счета 51. Данные по счету заносятся из банковской выписки.

Счет 51 Расчетные счета

Счет 51 Расчетные счета — активный. В балансе отражается в Активе: в разделе II.Внеоборотные активы, по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты».

Инструкция 51 счет

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н

Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет перечисления налогов и сборов с расчетного счета

Бухгалтерский учет перечисления налогов и сборов с расчетного счета

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) производится в валюте РФ (если иное не предусмотрено НК РФ) разовой уплатой всей суммы либо в ином порядке, предусмотренном налоговым законодательством (п. 5 ст. 45, пункты 1, 7 ст. 58 НК РФ). Уплата налога производится в наличной либо безналичной форме (п. 4 ст. 58 НК РФ). При этом из совокупности норм налогового и банковского законодательства РФ следует, что уплата налогов в бюджет организациями производится только в безналичном порядке через расчетный счет, путем направления в банк платежного поручения. Именно с момента предъявления такого поручения в банк (при наличии на счете налогоплательщика (иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) достаточного денежного остатка на день платежа) обязанность по уплате налога налогоплательщиком — юридическим лицом будет считаться исполненной (ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности», пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ). См. также письма Минфина России от 15.02.2016 N 03-02-08/8089, от 16.03.2015 N 03-02-07/1/13884, от 24.10.2013 N 03-02-07/1/44732, от 20.05.2013 N 03-02-08/17543 и др.

С 30 ноября 2016 года уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом (четвертый абзац п. 1 ст. 45 НК РФ).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет ведется по видам налогов. Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к внесению в бюджеты, в корреспонденции:

— со счетом 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» — на сумму НДС с реализации,

— со счетом 99 «Прибыли и убытки» — на сумму налога на прибыль,

— со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму НДФЛ;

— со счетами 20 (26, 44, 91) — на суммы имущественных налогов и т.д.

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, принятые к вычету и списанные со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Суммы налогов и сборов, фактически перечисленные в бюджет, отражаются по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Примечание

Уплату налога за налогоплательщика третьим лицом (это разрешено с 30 ноября 2016 года) мы предлагаем отражать по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Документами, подтверждающими перечисление налогов (сборов) с расчетного счета, являются:

— платежное поручение (копия);

Организация заключила с физическим лицом договор подряда на выполнение ремонтных работ производственных помещений. Физическое лицо не является сотрудником фирмы, а также не зарегистрировано в качестве предпринимателя. Стоимость работ составляет 30 000 рублей. Организация, как налоговый агент, при выплате дохода физлицу обязана удержать и перечислить в бюджет НДФЛ по ставке 13%.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Проводка по налогу на прибыль

Для налоговых расчетов с бюджетом в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К данному счету нужно открыть субсчет, соответствующий конкретному налогу, например, субсчет «Налог на прибыль». Кроме того, в аналитическом учете можно сделать разбивку и по бюджетам, к примеру, счет 68, субсчет «Налог на прибыль – федеральный бюджет».

Начислен налог на прибыль: проводка

Начисление самого налога на прибыль и авансовых платежей по нему в 2018 году (как и прежде) в бухгалтерском учете нужно отразить проводкой Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль». Но не стоит забывать, что налог на прибыль считается нарастающим итогом. Следовательно, при начислении платежа за очередной отчетный период указывается не вся сумма аванса, а разница между суммой, начисленной за текущий отчетный период и предыдущий. То есть данные из раздела 1 Декларации по налогу на прибыль.

Перечислен в бюджет налог на прибыль: проводка

Уплата налога на прибыль в бюджет отражается проводкой: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Проводки по налогу на прибыль ежеквартально: пример

Предположим, сумма начисленного аванса за I квартал 2019 года составляет 100000 руб., за полугодие 2019 года – 300000 руб., за 9 месяцев 2019 года – 700000 руб., а сумма налога по итогам 2019 года – 1500000 руб. (эти данные отражаются в строке 180 декларации по налогу на прибыль за соответствующий период). Соответственно, нужно составить следующие проводки:

Если компания сработала в убыток

Не всегда организациям удается получить прибыль от своей деятельности. И если получается, что аванс за очередной отчетный период получился меньше, чем за предыдущий, то нужно скорректировать данные. Например, сумма начисленного аванса за I квартал 2019 составила 100000 руб., а за полугодие 2019 — 70000 руб., то составляются такие проводки.

Расчетный счет в налоговом учете

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

На расчетный счет организации поступили денежные средства от иностранного заказчика в рублях. При этом у бухгалтера в наличии имеется только выписка банка с расчетного счета в рублях.
Каков порядок бухгалтерского учета данной операции? Каково документальное оформление?

Учет выручки, полученной от иностранного контрагента в валюте

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов, связанных с продажей иностранной валюты.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

16 сентября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Под конверсионной операцией понимается покупка/продажа клиентом-резидентом одной иностранной валюты за другую иностранную валюту (ч. 2 п. 1.8 Положения Банка России от 22.12.2014 N 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций»).
При этом под датой совершения конверсионной операции понимается первая из двух дат:
— дата поставки рублей и (или) иностранной валюты контрагенту;
— дата получения иностранной валюты и (или) рублей от контрагента (что применимо для рассматриваемого случая).
*(2) В момент признания дохода в виде выручки за оказанные услуги оформляется проводка:
Дебет 62 Кредит 90-1
— сумма дохода в руб. (стоимость оказанных услуг х курс ЦБР на дату признания дохода) — отражена выручка от реализации товаров.
При этом возможно возникновение курсовой разницы вследствие того, что выручка признана по одному курсу, а оплата поступила в день, когда Банком России был установлен другой курс валюты.
Подробнее смотрите в материалах:
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет отрицательных курсовых разниц;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет положительных курсовых разниц.

Учет операций по расчетному счету

РС открывается в банке для хранения денег и осуществления безналичных расчетов с юридическими и физическими лицами на основании договора банковского счета в порядке, установленном гл. 45 ГК РФ . Об открытии рс кредитной организацией обязательно уведомляется налоговый орган.

В общем порядке учет операций по расчетному счету осуществляется способом двойной записи с использованием счета 51 (приказ от 31.10.2000 № 94н), который относится к активным: по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по кредиту — их списание.

Поступление на расчетный счет, проводки

т 51 Кт 62	зачисление оплаты, аванса от покупателя
Дт 51 Кт 60	возвращен аванс поставщиком
Дт 51 Кт 76	поступили деньги от прочих контрагентов (претензии, дивиденды)
Дт 51 Кт 68, 69	возврат переплаты по налогам, страховым взносам
Дт 51 Кт 75	поступили деньги в качестве взноса в УК
Дт 51 Кт 50	отражена сдача наличных в банк
Дт 51 Кт 57	приход денежных средств через переводы в пути
Дт 51 Кт 51	деньги переведены с другого р/с
Дт 51 Кт 91	начислены проценты на остаток денег на р/с
Дт 51 Кт 66, 67	поступление займа
Дт 51 Кт 86	зачислены средства из бюджета в качестве финансирования

Списание денежных средств

т 60 Кт 51	оплата поставщику, в т. ч. аванс
Дт 62 Кт 51	возврат аванса покупателю
Дт 76 Кт 51	оплата прочим контрагентам (претензии, таможня, др.)
Дт 50 Кт 51	получены деньги в кассу
Дт 57 Кт 51	сняты деньги через переводы в пути
Дт 51 Кт 51	перевод денег на другой р/с
Дт 68, 69 Кт 51	уплата налогов, страховых взносов
Дт 91 Кт 51	списание за услуги банку
Дт 70 Кт 51	перечисление зарплаты
Дт 71 Кт 51	перечисление денег в подотчет
Дт 73 Кт 51	выдача займа сотруднику
Дт 75 Кт 51	выплата дивидендов
Дт 66, 67 Кт 51	погашение займа, процентов по займу

Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете осуществляется на основании выписок банка об осуществлении соответствующих операций и денежно-расчетных документов к таким выпискам: платежные поручения и требования. Аналитика сч. 51 организуется в разрезе каждого расчетного счета.

Операции по р/с являются наиболее распространенными, так как хранение и движение денег осуществляется без участия наличных денег, что значительно облегчает и ускоряет процессы оплаты между предприятием, его контрагентами, персоналом, акционерами и др.

Операции по расчётному счёту в налоговом и бухучёте

У всех компаний есть счета в банках – расчетные, валютные, транзитные. Мы рассмотрим, как учитывать расходы, которые могут возникнуть по расчётному счёту, в налоговом и бухгалтерском учёте.

Расчётный счет
Такой счёт компании используют чаще всего. На счёт могу поступать средства от покупателей (т.е. контрагентов компании), из кассы самой компании, из бюджета (например, при возврате излишне уплаченного налога).
А вот списывать деньги со счёта можно либо по распоряжению самой компании, либо по законодательно предусмотренным случаям (уплата штрафа).

Бухучёт
Для отражения расчётов по расчётному счёту надо использовать 51 счёт.
Поступления денег на счёт надо отражать проводками:
Дебет 51 Кредит 62 (68, 76, ..) – поступили средства.
Списание средств будет отражено иначе:
Дебет 60 (68, 69, 76..) Кредит 51 – списаны средства.

Налоговый учёт
При ОСНО само поступление денег на счёт может иметь значение только в случае, если компания применяет кассовый метод. При методе начисления даты поступления денег на счёт компании не будет играть никакой роли. Поэтому при поступлении денег, например, от покупателя в оплату товаров на счёт, у компании возникает обязанность включить эту сумму в доходы для расчёта налога на прибыль. Списание средств также не затронет учёт компаний, которые применяют метод начисления. С кассовым всё несколько сложнее – расходы надо признавать по мере их оплаты. Если компания осуществляет безналичные расчёты, то списание денег с расчётного счёта и будет такой оплатой.
С УСН ситуация похожая. Так как налогоплательщики на упрощенке все применяют кассовый метод, то для них имеет значение дата поступления средств – на эту дату компания будет отражать в налоговом учёте выручку.
В отношении расходов, проведённых через счёт, для компаний на УСН правила такие – расходы можно признать после фактической оплаты. Т.е. на дату списания средств со счёта.

Как отражать в бухгалтерском учете безналичные операции

Каждая организация или ИП могут открыть расчетный счет в банке. Количество счетов и банков не ограничено. Как отражать в бухгалтерском учете безналичные операции? Сообщать об открытии счета никуда не нужно — со 2 мая 2014 это стало обязанностью только банка, но если счет открыт за границей, тогда необходимо сообщить в налоговую инспекцию.

Безналичные операции в бухгалтерском учете

Регламентирует безналичные расчеты Положение Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П.

Расчеты между физическими и юридическими лицами ведутся либо наличными либо в безналичной форме. Безналичные расчеты осуществляются через посредника — банк и осуществляются на открытых счетах.

Основные формы безналичных расчетов:

• платежные поручения,
• платежные требования,
• аккредитив,
• инкассо,
• чеки,
• электронные переводы.

Самая распространенная форма расчетов между организациями и предпринимателями — платежное поручение, оформляется на бланке по форме №0401060.

Выписка банка

Все операции, которые происходят на расчетном счете отражаются в выписке банка. Выписка — это основной первичный документ, на основании которого бухгалтер отражает в учете хозяйственные операции. Каждая банковская операция выполняется на основании расчетного документа.

Особенность выписки — банк отражает операции со своей позиции, поступление денег на расчетный счет организации отражается по кредиту, т.к. это увеличивает задолженность банка перед клиентом. Списание денег с расчетного счета отражается по дебету — задолженность банка уменьшилась.

В настоящее время большинство клиентов банка пользуется онлайн-кабинетами для управления своими счетами — это быстрее, дешевле и проще. Многие банки не предоставляют выписки в бумажном виде, но их можно распечатать из интернет-банка.

Налоговые органы за нарушения могут заблокировать счет организации и индивидуального предпринимателя. В таком случае предприятие не сможет расходовать денежные средства на своем расчетном счете до отмены решения о блокировке счета. Открывать новые счета, вклады и депозиты фирма или ИП тоже не смогут.

На что влияют поступления и списания на расчетном счете

Если организация плательщик НДС, то при полученных авансах от покупателей, нужно начислить НДС.

Если при расчете налога на прибыль применяется метод начисления, то поступления и списания по счету не влияют на налог на прибыль.

Если же, организации и ИП используют кассовый метод, то при поступлении выручки на расчетный счет возникает доход, а при списании со счета — расход.

Хранение банковских документов

Выписки и расчетные документы подшивают в хронологическом порядке. Хранят в специальных помещениях или в закрывающихся шкафах.
Бланки чеков (чековые книжки) надо хранить в сейфах или металлических шкафах или же в специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.
Срок хранения — не менее 5 лет. Платежные поручения можно хранить в электронном виде.

Основные проводки по 51 счету

Для того, чтобы отражать все операции, происходящие на расчетном счете используется счет 51 «Расчетные счета». На этом счете отражаются только рублевые счета, для валютных предназначен счет 52.

Счет 51 активный, по дебету — поступление денег на расчетный счет, по кредиту — соответственно, списание. Аналитика ведется по каждому расчетному счету.

Касса

Дебет 51 Кредит 50 «Касса» — поступили денежные средства из кассы организации.

Дебет 50 «Касса» Кредит 51 — получены деньги в кассу с расчетного счета.

Перевод

Дебет 51 Кредит 51 — перевод денежных средств с расчетного счета на другой.

Поступления

Дебет 51 Кредит 57 — поступила на расчетный счет инкассированная выручка.

Дебет 51 Кредит 62 — поступили денежные средства от покупателя.

Дебет 51 Кредит 66, 67 — получен кредит банка.

Дебет 51 Кредит 76 — поступили деньги от разных дебиторов.

Дебет 51 Кредит 86 — поступили средства целевого финансирования.

Списания

Дебет 60 Кредит 51 — оплачен счет поставщика.

Дебет 76 Кредит 51 — перечислены денежные средства разным кредиторам.

Дебет 66, 67 Кредит 51 — перечислены проценты по кредиту.

Дебет 66, 67 Кредит 51 — возвращен кредит.

Проценты, начисленные на остаток по счету

Дебет 51 Кредит 91-1 «Прочие доходы» — начислен банком процент на остаток по расчетному счету.

Расчетно-кассовое обслуживание банка

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 51 — отражены расходы на оплату услуг банка.

Ошибочное списание денег с расчетного счета

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 51 — отражено ошибочное списание денежных средств.

При возврате средств делается зеркальная проводка:

Дебет 51 Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям».

Ошибочное зачисление денег на расчетный счет

Дебет 51 Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям» — отражено ошибочное зачисление денежных средств на расчетный счет.

При списании ошибочных средств со счета составляется обратная проводка:

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 51.

Операции по расчетному счету в бухгалтерском учете

Расчетный счет — в бухгалтерском учете все движения денежных средств по нему находят отражение на счете 51. Рассмотрим, для чего предприятию нужен расчетный счет и как производится регистрация рублевых безналичных хозопераций в бухучете, в нашей статье.

Что такое расчетный счет

Преобладающая часть расчетов между юрлицами осуществляется в безналичном формате — путем перечисления денежных средств со счета одного контрагента на счет его партнера по сделке. Посредническую функцию при таких переводах выполняет банк.

А для того, чтобы безналичные денежные переводы стали возможны, предприятию необходимо открыть в банке расчетный счет. Этот счет клиент банка может использовать как для хранения свободных денежных средств, так и для проведения расчетных операций, а также снятия с него наличных (в установленных законом случаях).

ВАЖНО! В настоящее время не существует законодательных норм, обязывающих ИП иметь расчетный счет. Такая обязанность есть только у предприятий. Однако предприниматели, не имеющие расчетного счета, на практике могут столкнуться с проблемами при заключении договоров с партнерами.

Каждому расчетному счету банк присваивает определенный номер, а каждому клиенту — лицевой счет для учета движения денежных средств. Безналичные платежи в рамках расчетного счета осуществляются банком строго с согласия клиента — владельца этого счета. И только в некоторых случаях деньги могут быть списаны принудительно.

О том, как и когда банк может распорядиться деньгами клиента без его согласия, читайте в статье «Безакцептное списание — это. ».

Общая схема движения денежных средств на расчетном счете выглядит следующим образом:

Синтетический учет хозопераций, осуществляемых с использованием расчетного счета, в бухучете ведется на счете 51 «Расчетный счет» (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Данный счет относится к активным: по его дебету отражается остаток свободных денежных средств хозсубъекта, а также любые денежные поступления, а по кредиту проходят все списания.

Основные проводки по расчетному счету

Наиболее популярные проводки по счету 51 мы сгруппировали в таблице.

Проводки по налогам и сборам

Общие положения ПБУ

Все налоговые обязательства, за исключением страховых взносов, следует отражать на специальном бухгалтерском счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Чтобы суммы исчисленных налоговых платежей не путались, компания должна детализировать данные бухгалтерского счета. Для этого необходимо открыть субсчета отдельно по видам обязательств. О том, какие субсчета будет использовать конкретный экономический субъект, необходимо написать в учетной политике. Все возможные значения предусмотрены в Приказе № 69н об утверждении Единого плана счетов.

Отметим, что компании необходимо проводить систематические сверки взаиморасчетов с Федеральной налоговой службой. Самостоятельный контроль позволит избежать начислений сумм пеней, штрафов и неустоек по просроченным или неверно зачисленным платежам. Для проведение сверки придется заказать в ИФНС специальную справку. О том, как организовать проверку расчетов по фискальным платежам, читайте в статье «Как провести сверку с налоговой инспекцией».

Типовые проводки по начислению налогов

Несмотря на то, что операции по начислению фискального платежа существенно отличаются по видам налоговых обязательств, проводка на оплату в большинстве случаев общая:

Приведем типовые бухгалтерские записи по начислению налогов в таблице. Проводки сгруппированы по видам платежей:

Энциклопедия решений. Учет перечисления налогов и сборов с расчетного счета

Учет перечисления налогов и сборов с расчетного счета

Организация с расчетного счета производит уплату налогов. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете эту операцию?

В соответствии с п. 4 ст. 58 НК РФ уплата налога производится в наличной или безналичной форме. Однако уплата налогов и сборов в бюджет юридическими лицами производится только в безналичном порядке через расчетный счет.

С 30 ноября 2016 года уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом (четвертый абзац п. 1 ст. 45 НК РФ).

При осуществлении безналичных расчетов в валюте РФ допускаются расчеты:

— в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);

— в форме перевода электронных денежных средств.

Формы безналичных расчетов избираются плательщиками, получателями средств самостоятельно и могут предусматриваться договорами, заключаемыми ими со своими контрагентами (п. 1.1 Положения 383-П).

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (п. 1 ст. 863 ГК РФ, п. 1.21 Положения N 383-П).

Исполнение организацией обязанности по уплате налогов может осуществляться путем предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога с расчетного (текущего) счета.

Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении распоряжения (в том числе и платежного поручения) не позднее рабочего дня, следующего за днем исполнения распоряжения (п. 4.10 Положения N 383-П). Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Инструкция к счету

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты, в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» — на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму НДФЛ и т.д.

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, принятые к вычету и списанные со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Суммы налогов и сборов, фактически перечисленные в бюджет, отражаются по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Примечание

Уплату налога за налогоплательщика третьим лицом (это разрешено с 30 ноября 2016 года) мы предлагаем отражать по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с п. 5.3 Положения N 383-П платежное поручение составляется на бланке формы 0401060 (приложение 2 к Положению N 383-П). Как правило, платежное поручение выписывается в двух экземплярах. В то же время, банк может потребовать оформление большего количества экземпляров в зависимости от того, каким образом осуществляется платеж, какой документооборот принят в обслуживающем банке.

При заполнении полей платежного поручения на уплату налогов и сборов необходимо руководствоваться Положением N 383-П, а также Правилами указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н.

Процедуры приема к исполнению распоряжений (в том числе платежного поручения) включают:

— удостоверение права распоряжения денежными средствами (удостоверение права использования электронного средства платежа);

— контроль целостности распоряжений;

— структурный контроль распоряжений;

— контроль значений реквизитов распоряжений;

Банки могут дополнительно устанавливать, в том числе в договорах, иные процедуры приема к исполнению распоряжений (п. 4.1 Положения N383-П)

При оплате платежного поручения банк представляет плательщику экземпляр исполненного распоряжения на бумажном носителе, в котором указывается дата исполнения, проставляется штамп банка и подпись уполномоченного лица банка. При этом штампом банка плательщика может одновременно подтверждаться прием к исполнению распоряжения на бумажном носителе и его исполнение (п. 4.7 Положения 383-П).

Обратите также внимание на Разъяснения ФНС России от 12.03.2014 «О порядке указания УИН при заполнении распоряжений о переводе денежных средств в счет уплаты налогов (сборов) в бюджетную систему Российской Федерации» о порядке проставления реквизита УИН. Также разъяснения о порядке указания УИН (в случае его наличия) содержатся в письме ЦБ РФ от 26.11.2013 N 45-7-1/121.

В информации ФНС России от 06.05.2014 и в письме ФНС России от 23.04.2014 N ЗН-4-1/[email protected] изложен порядок заполнения платежных поручений на перечисление налогов (сборов) налогоплательщиками Республики Крым и города федерального значения Севастополь.

Пример платежного поручения (налоги)

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ при методе начисления для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей датой осуществления признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата начисления налогов (сборов). Таким образом, независимо от даты уплаты сумма налога (сбора и т.п.) учитывается при налогообложении прибыли на дату начисления, то есть в том налоговом (отчетном) периоде, за который предоставляется декларация (расчет) по этому налогу, сбору и пр. См. письмо УФНС РФ по г. Москве от 06.08.2008 N 21-11/[email protected], письма Минфина России от 16.02.2009 N 03-03-06/2/22, от 26.09.2007 N 03-03-06/2/185, от 06.03.2007 N 03-03-06/1/149 (п. 1).

Организация заключила с физическим лицом договор подряда на выполнение ремонтных работ производственных помещений. Физическое лицо не является сотрудником фирмы, а также не зарегистрировано в качестве предпринимателя. Стоимость работ составляет 30 000 рублей. Организация, как налоговый агент, при выплате дохода физлицу обязана удержать и перечислить в бюджет НДФЛ по ставке 13%.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Открытие расчетного счета и банковские расходы

Открываем расчетный счет

• учредительные документы;
• свидетельство о государственной регистрации юридического лица;
• свидетельство о постановке на учёт в налоговом органе;
• выписка из Единого государственного реестра юридических лиц;
• письмо из органов государственной статистики;
• приказы о назначении на должность директора организации и главного бухгалтера;
• документы, подтверждающие полномочия лиц, которые будут иметь право подписи банковских документов, их паспорта и копии;
• заявление на открытие счёта, подписанное руководителем и главным бухгалтером организации.

Для индивидуальных предпринимателей список немного меньше. Они должны представить:

• свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя;
• свидетельство о постановке на учёт в налоговом органе;
• выписку из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей;
• письмо из органов государственной статистики;
• копии страниц паспорта ИП (основной разворот и разворот с пропиской).

Это лишь примерный перечень необходимых бумаг, на своё усмотрение банк может затребовать дополнительные документы как у юрлица, так и у ИП.

Расчётный счёт открывается на основании подписываемого договора банковского обслуживания. Он предполагает оформление карточек с образцами подписей руководителя фирмы или индивидуального предпринимателя, главного бухгалтера или других уполномоченных лиц, имеющих право подписи банковских документов. Эта процедура проводится непосредственно в отделении финансового учреждения в присутствии банковского работника. Юрлицам стоит иметь в виду, что на карточках, оформляемых организациями, необходимо проставить оттиск действующей печати. Соответственно, лицо, занимающееся открытием счёта, должно взять её с собой в банк. После соблюдения предусмотренных банковскими инструкциями формальностей по открытию счёта можно подключить и такие опции, как интернет-доступ или система «Банк-Клиент», которые фактически уже давно являются неотъемлемой частью нормальной ежедневной работы со счётом.

Работать с расчётным счётом можно, как правило, уже на следующий день. Однако, согласно положениям пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса, в течение 7 дней с даты его открытия информацию об этом необходимо передать в ИФНС по месту регистрации. Для этого Приказом ФНС от 9 июня 2011 года № ММВ-7-6/[email protected] утверждена форма № С-09-1. Данное правило действует в отношении и организаций, и предпринимателей. Штраф за нарушение сроков общий как для юридических лиц, так и для ИП – 5000 рублей (ст. 118 НК РФ). Кроме того, об открытии счёта необходимо сообщить в ФСС и ПФР. Срок тот же – 7 дней, а вот штрафы за просрочку чуть ниже: 1000–2000 рублей для руководителя организации или индивидуального предпринимателя.

На что обратить внимание

Естественно, в большинстве своём банки оказывают услуги не бесплатно, хотя в целях привлечения клиентов или в качестве какого-то стратегического шага некоторые кредитные учреждения могут значительно снижать или даже вовсе отменять комиссии за те или иные операции.

С какими же списаниями может столкнуться бизнесмен при открытии расчётного счёта и работе с ним? Определённая плата, как правило, взимается при заключении договора банковского обслуживания. Последующее ведение счёта также предполагает в большинстве случаев регулярные затраты на оплату услуг кредитного учреждения. Комиссией облагается каждый перечисляемый стороннему контрагенту платёж, а кроме того, фиксированная плата часто взимается за ежемесячное обслуживание, причём в большинстве случаев вне зависимости от факта осуществления операций за этот период деятельности. Возможность работать со счётом удалённо, через онлайн-доступ или программу «Банк-Клиент», также может стоить определённых денег. Конкретные размеры всех этих комиссий варьируются и в конечном итоге могут играть решающую роль, если при выборе финансового учреждения для организации или ИП основным является принцип экономии.

С точки зрения удобства обслуживания и работы со счётом следует обратить внимание на возможности доступа к нему без непосредственного посещения офиса банка. Традиционные и уже успевшие зарекомендовать себя системы «Банк-Клиент» сегодня имеются, пожалуй, во всех банках. Однако данная технология предполагает установку специализированного программного обеспечения с подтверждающим ключом цифровой подписи на один конкретный компьютер. Это не всегда бывает удобно в эксплуатации, так как бухгалтеру приходится заниматься «перекидыванием» банковских документов между «Банком-Клиентом» и учётной программой, а нередко и вводить в неё выписки вручную. При этом кредитных учреждений, системы которых могут обмениваться данными с бухгалтерскими приложениями в автоматическом режиме, единицы, да и те в большинстве своём предлагают только одностороннюю связь. К тому же очень многие ИП и компании малого и среднего бизнеса не работают в стационарных бухгалтерских системах, так как для них это может быть попросту невыгодно и неудобно, а используют облачные технологии, ведут учёт в режиме онлайн.

Для таких предпринимателей ключевым фактором при выборе банка может оказаться возможность интеграции онлайн-банкинга с сервисом интернет-бухгалтерии. Подобная технология позволяет клиенту, авторизовавшись в системе, видеть в режиме реального времени все движения по расчётному счёту, запрашивать выписки и готовить платёжные поручения на оплату. То есть фактически пользователь работает с одним приложением, а не с двумя. В качестве примера такой интеграции можно привести совместный проект интернет-бухгалтерии «Моё дело» и СБ Банка, с помощью которого удалось полностью автоматизировать документооборот между системой интернет-банка «SBANK.RU Бизнес» и Личным кабинетом пользователя «Моё дело». Помимо СБ Банка к числу партнёров интернет-бухгалтерии «Моё дело» по интеграции присоединился «Альфа-Банк». Такие альянсы выгодны как финансовым учреждениям, так и разработчикам интернет-сервисов, поскольку привлекают и к тем и к другим дополнительных клиентов. Так что подобные предложения на рынке услуг по бухгалтерскому обслуживанию малого и среднего бизнеса будут только множиться.

Банковские расходы

Для «упрощенцев» со ставкой 15% возможность уменьшить единый налог за счёт банковских списаний предусмотрена подпунктом 9 пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Для «вменёнщиков», конечно, банковские затраты налогового бремени не уменьшат, так как они рассчитывают свой налог на основании базовой доходности, не принимая при этом никаких текущих расходов. Что же касается предпринимателей-плательщиков НДФЛ, то они, как известно, могут уменьшить свой налог за счёт так называемых профессиональных налоговых вычетов (ст. 221 НК РФ). Суть последних сводится к тому, что при подсчёте налоговой базы ИП может учесть все свои фактически произведённые и документально подтверждённые расходы, если они связаны с извлечением доходов. При определении перечня таких расходов коммерсант должен руководствоваться принципами, прописанными в соответствующих статьях главы 25 Налогового кодекса. А следовательно, никаких проблем в списании банковских расходов у него не возникнет.

Выручка от иностранного контрагента в рублях: как правильно отразить в учете

На расчетный счет организации поступили денежные средства от иностранного заказчика в рублях. При этом у бухгалтера в наличии имеется только выписка банка с расчетного счета в рублях. Каков порядок бухгалтерского учета данной операции? Каково документальное оформление?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Для правильного отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности:

получения дохода (выручки) в валюте за реализованные товары (работы, услуги), операции и

продажи валюты и получения рублей на расчетный счет

бухгалтеру необходимы следующие документы:

документ, подтверждающий право на получение дохода от реализации товаров (работ, услуг), в котором указывается дата получения дохода и сумма в валюте, согласованная с покупателем. Например, акт выполненных работ, инвойс или любой другой документ, оформленный в соответствии с обычаями делового оборота иностранного государства;

выписка банка с валютного счета, подтверждающая списание средств с валютного счета по курсу ЦБ РФ на дату продажи;

бухгалтерская справка-расчет, отражающая убыток (прибыль) от продажи валюты по курсу, отличному от курса ЦБ РФ на дату продажи.

В рассматриваемой ситуации до получения указанных документов бухгалтер может оформить проводки на основании информации о коммерческом курсе обмена валюты, установленном обслуживающим банком на дату поступления денежных средств на расчетный счет в рублях. Данная информация может быть получена в том числе на официальном сайте обслуживающего банка.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 2 ст. 14 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон N 173-ФЗ), если иное не предусмотрено данным Законом, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами (или ИП) — резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Банком России, а также переводами электронных денежных средств.

Для операций в иностранной валюте организация должна заключить с уполномоченным банком договор на открытие и обслуживание валютного счета. Одновременно банк открывает транзитный валютный счет (п. 2.1 Инструкции Банка России от 30.03.2004 N 111-И), на который поступает валютная выручка перед ее зачислением на валютный счет клиента либо на расчетный счет в рублях в соответствии с распоряжением клиента.

При этом уточнено, что резиденты могут осуществлять расчеты через свои банковские счета в любой иностранной валюте с проведением в случае необходимости конверсионной операции*(1) по курсу, согласованному с уполномоченным банком, независимо от того, в какой иностранной валюте был открыт банковский счет.

Таким образом, Законом N 173-ФЗ предусмотрен следующий порядок проведения юридическими лицами — резидентами расчетов по валютным операциям:

расчеты осуществляются только через банковские счета резидентов, открытые в уполномоченном банке;

при несовпадении валюты (иностранной) платежа с валютой (иностранной) счета производится конверсионная операция по установленному обслуживающим банком курсу.

Учет выручки, полученной от иностранного контрагента в валюте

1. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Получение организацией выручки (признание дохода в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации») признается фактом хозяйственной жизни, который должен быть оформлен первичным документом — актом выполненных работ или иным документом, содержащим обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, в частности, указание суммы дохода в рублях. Одновременно в учете признается дебиторская задолженность контрагента, которая может быть выражена в иностранной валюте в соответствии с договором.

Активы и обязательства организации, в том числе денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность (за исключением авансов и предварительной оплаты), выраженные в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат пересчету в рубли (п. 4, п. 7 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (далее — ПБУ 3/2006)).

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации (далее — ЦБР, Банк России), а в случае отсутствия такого курса — по кросс-курсу соответствующей валюты, рассчитанному исходя из курсов иностранных валют, установленных ЦБР.

Согласно п. 6 ПБУ 3/2006 для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Так, датой совершения операции по банковским счетам в иностранной валюте согласно ПБУ 3/2006 является дата поступления денежных средств на банковский счет организации в иностранной валюте.

2. Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами.

Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 следует открыть субсчета:

— 52-1 «Валютные счета внутри страны»;

— 52-2 «Валютные счета за рубежом».

Кроме того, к субсчету 52-1 открывают субсчета второго порядка:

— 52-1-1 «Текущий валютный счет»;

— 52-1-2 «Транзитный валютный счет»;

— 52-1-3 «Специальный банковский счет».

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации.

Вся сумма валютной выручки, полученная организацией, зачисляется на ее транзитный валютный счет, а банк направляет организации соответствующее извещение.

По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок обслуживающего банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

3. Таким образом, в момент поступления валютной выручки на транзитный валютный счет признается поступление выручки в валюте, при этом для отражения в бухгалтерском учете осуществляется пересчет выручки по курсу ЦБР, действующему на эту дату:

Дебет 52-1, субсчет «Транзитный валютный счет Кредит 62 «Расчеты с покупателями»
— сумма выручки в руб. (сумма выручки в валюте х официальный курс рубля на дату поступления).

Например, от контрагента 30.08.2019 поступила оплата в сумме 2 000 USD за оказанные ему услуги*(2) (курс ЦБР на 30.08.2019 установлен в размере 66,7471 руб./долл. США):

Дебет 52-1, субсчет «Транзитный валютный счет Кредит 62 «Расчеты с покупателями»
— 133 494,20 руб. (2 000 USD х 66,7471 руб./долл. США).

Далее обслуживающий банк осуществляет продажу валюты по курсу, установленному этим банком на дату продажи, и переводит сумму в рублях на расчетный счет организации. Фактом хозяйственной жизни в данном случае является продажа валюты, поскольку поступление оплаты от контрагента было осуществлено ранее (на дату поступления валюты на транзитный счет):

Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 52-1, субсчет «Транзитный валютный счет»
— сумма в руб. (сумма валюты х курс ЦБР) — валюта направлена на продажу;

Дебет 51 Кредит 91-1 «Прочие доходы»
— деньги от продажи зачислены на расчетный счет (по курсу обслуживающего банка);

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 57 «Переводы в пути»
— списана проданная валюта (по курсу ЦБР на дату операции по продаже валюты);

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 51
— удержано банком комиссионное вознаграждение за операцию.

Например, обслуживающий банк продал валюту по курсу меньшему, чем курс ЦБР на дату продажи (курс банка на 02.09.2019 — 65,22 руб./долл. США, курс ЦБР — 66,4897 руб./долл. США).

Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 52-1, субсчет «Транзитный валютный счет»
— 132 979,40 руб. (2 000 USD х 66,4897 руб./USD) — валюта направлена на обмен на рубли;

Дебет 51 Кредит 57 «Переводы в пути»
— 130 440 руб. (2 000 USD х 65,22 руб./USD) — деньги от продажи валюты зачислены на расчетный счет;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 57 «Переводы в пути»
— 2 538,40 руб. (132 979,40 руб. — 130 440,00 руб.) — отражены расходы, полученные вследствие того, что валюта продана по курсу ниже, чем курс ЦБ РФ на дату продажи.

Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются расходы, связанные с продажей иностранной валюты, являются:

распоряжение на продажу валюты;

выписка банка с валютного счета, подтверждающая списание средств с валютного счета по курсу ЦБ РФ на дату продажи;

выписка банка по расчетному счету, подтверждающая зачисление денежных средств на расчетный счет;

бухгалтерская справка-расчет, отражающая убыток (прибыль) от продажи валюты по курсу, отличному от курса ЦБ РФ на дату продажи.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов, связанных с продажей иностранной валюты.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

16 сентября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Под конверсионной операцией понимается покупка/продажа клиентом-резидентом одной иностранной валюты за другую иностранную валюту (ч. 2 п. 1.8 Положения Банка России от 22.12.2014 N 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций»).

При этом под датой совершения конверсионной операции понимается первая из двух дат:

дата поставки рублей и (или) иностранной валюты контрагенту;

дата получения иностранной валюты и (или) рублей от контрагента (что применимо для рассматриваемого случая).

*(2) В момент признания дохода в виде выручки за оказанные услуги оформляется проводка:

Дебет 62 Кредит 90-1
— сумма дохода в руб. (стоимость оказанных услуг х курс ЦБР на дату признания дохода) — отражена выручка от реализации товаров.

При этом возможно возникновение курсовой разницы вследствие того, что выручка признана по одному курсу, а оплата поступила в день, когда Банком России был установлен другой курс валюты.

Подробнее смотрите в материалах:

— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет отрицательных курсовых разниц;

— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет положительных курсовых разниц.